ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
від 25.07.2003 N 6519/6/15-1116

(Лист втратив чинність на підставі Листа
Державної податкової адміністрації
N 7522/7/23-6217 від 27.04.2004)

Щодо оподаткування ПДВ та податком на
прибуток операцій з продажу товарів за ціною,
нижчою від ціни придбання

ДПА України розглянула лист ТОВ щодо оподаткування ПДВ та податком на прибуток операцій з продажу товарів за ціною, нижчою від ціни придбання, і повідомляє.

Відповідно до ст. 6 Закону України "Про ціни і ціноутворення" ( 507-12 ) в народному господарстві застосовуються вільні ціни і тарифи, державні фіксовані та регульовані ціни і тарифи.

При цьому згідно зі ст. 7 вказаного Закону ( 507-12 ) вільні ціни і тарифи встановлюються на всі види продукції, товарів і послуг, за винятком тих, за якими здійснюється держрегулювання цін і тарифів.

Водночас п. 1 ст. 23 Закону України "Про підприємства в Україні" (887-12 ) встановлено, що підприємство реалізує свою продукцію, майно за цінами і тарифами, що встановлюються самостійно або на договірній основі, а у випадках, передбачених законодавчими актами України, - за державними цінами і тарифами. В розрахунках із зарубіжними партнерами застосовуються контрактні ціни, що формуються відповідно до умов і цін світового ринку.

Разом з цим ст. 1 Закону України "Про підприємництво" ( 698-12 ) визначено, що підприємництво - це безпосередня самостійна, систематична, на власний ризик діяльність з виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг з метою отримання прибутку, яка здійснюється фізичними та юридичними особами, зареєстрованими як СПД у порядку, встановленому законодавством.

Тобто якщо держава не здійснює регулювання цін та тарифів на товар, який придбаває або продає ТОВ, то операції з купівлі-продажу такого товару проводяться за вільними цінами, які визначені на договірній основі.

Згідно з п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про податок на додану вартість" (168/97-ВР) (далі - Закон про ПДВ) база оподаткування операцій з продажу товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами) з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), за винятком ПДВ, що включаються в ціну товарів (робіт, послуг) згідно із законами України з питань оподаткування. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платникові податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (робіт, послуг), проданих (виконаних, наданих) таким платником податку.

Таким чином, база оподаткування ПДВ при продажу товарів не залежить від вартості придбання матеріальних цінностей і визначається тільки з договірної вартості.

Пунктом 4.2 ст. 4 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ) передбачено випадки, за яких база оподаткування визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижчої за звичайні ціни, а саме:

- у разі продажу товарів (робіт, послуг) без оплати;

- з частковою оплатою їх вартості коштами у межах бартерних (товарообмінних) операцій;

- натуральних виплат у рахунок оплати праці фізичним особам, що перебувають у трудових відносинах з платником податку;

- передачі товарів (робіт, послуг) у межах балансу платника податку для невиробничого використання, витрати на яке не відносяться до валових витрат виробництва (обігу) і не підлягають амортизації;

- пов'язаній з продавцем особі;

- СПД, який не зареєстрований як платник податку.

Пунктом 4.5 ст. 4 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ) передбачено випадки перерахування ПДВ відповідно до змін бази оподаткування, у тому числі при збільшенні суми валових витрат або валового доходу платника цього податку внаслідок проведення процедур врегулювання сумнівної або безнадійної заборгованості відповідно до положень ст. 12 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон про прибуток) чи визнання боргу покупця безнадійним з інших причин, визначених законом.

Відповідно до пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ) податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації.

Отже, всі суми ПДВ, сплачені (нараховані) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів, вартість яких відноситься до складу валових витрат, відносяться до податкового кредиту, а Законом про ПДВ (168/97-ВР) не передбачено необхідності коригування податкового кредиту в результаті продажу товарів за ціною, нижчою за ціну їх придбання.

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону про прибуток ( 334/94-ВР ) валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно із п. 1.32 ст. 1 Закону про прибуток ( 334/94-ВР ) господарська діяльність - це будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.

Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи. Таким чином, вартість продукції, призначеної для подальшого продажу, відноситься до валових витрат ТОВ.

Водночас відповідно до пп. 5.3.9 ст. 5 Закону про прибуток ( 334/94-ВР ) не підлягають віднесенню до складу валових витрат суми збитків платника податку, понесених у зв'язку з продажем товарів (робіт, послуг) або їх обміном за цінами, що нижчі за звичайні, пов'язаним з таким платником податку особам.

Відповідно до п. 1.26 ст. 1 Закону про прибуток ( 334/94-ВР ) пов'язана особа - особа, що відповідає будь-якій з наведених нижче ознак:

- юридична особа, яка здійснює контроль над платником податку, або контролюється таким платником, або перебуває під спільним контролем з таким платником податку;

- фізична особа або члени сім'ї фізичної особи, які здійснюють контроль над платником податку. Членами сім'ї фізичної особи вважаються її чоловік або дружина, прямі родичі (діти або батьки) як фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, а також чоловік або дружина будь-якого прямого родича фізичної особи або її чоловіка (дружини);

- посадова особа платника податку, уповноважена здійснювати від імені платника податку юридичні дії, спрямовані на встановлення, зміну або зупинення правових відносин, а також члени її сім'ї.

Отже, чинним законодавством України не передбачено коригування валових витрат та податкового кредиту з ПДВ при продажу товарів за ціною, нижчою від ціни їх придбання.

Заступник Голови Ю.Гриб

Документи що посилаються на цей