ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
16.09.2004 N 17936/7/15-2417-26
Державна податкова
адміністрація у м. Києві
Щодо визначення фізичної особи - як платника ПДВ
Державна податкова адміністрація України розглянула лист стосовно порядку оподаткування податком на додану вартість операцій з надання фізичною особою прав на торговий знак, зареєстрований на її ім'я, у користування юридичній особі і в доповнення до листа Державної податкової адміністрації України від 11 червня 2004 року N 3666/П/15-2415-26 повідомляє.
Щодо визначення фізичної особи як платника податку на додану вартість, то слід зазначити, що відповідно до пункту 2.1 статті 2 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) платником податку на додану вартість є фізична особа (громадянин, іноземний громадянин та особа без громадянства), яка здійснює діяльність, віднесену до підприємницької згідно з законодавством, або ввозить (пересилає) товари на митну територію України), обсяг оподатковуваних операцій з поставки товарів (робіт, послуг) якої протягом будь-якого періоду з останніх дванадцяти календарних місяців перевищував 3600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Відповідно до статті 3 Господарського кодексу України ( 436-15 ) господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб'єкти підприємництва - підприємцями. Господарська діяльність може здійснюватись і без мети одержання прибутку (некомерційна господарська діяльність).
Підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку (стаття 42 Господарського кодексу України ( 436-15 ).
Згідно з пунктом 3 статті 58 Господарського кодексу України ( 436-15 ) громадяни, які мають наміри здійснювати підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, подають реєстраційну картку встановленого зразка, що є водночас заявою про державну реєстрацію, копію довідки про присвоєння ідентифікаційного номера громадянина - платника податків та інших обов'язкових платежів і документів, що засвідчує внесення плати за державну реєстрацію.
Таким чином, фізична особа, яка має намір надавати право на торговий знак, зареєстрований на її ім'я, у користування юридичній особі відповідно має намір здійснювати підприємницьку діяльність, а тому повинна зареєструватися як суб'єкт підприємницької діяльності.
Відповідно до пункту 1.11 статті 1 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) термін роялті розуміється у значенні, визначеному Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (пункт 1.30 статті 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"), при цьому передача права на користування торговим знаком не включається до поняття "роялті", про що було зазначено у листі Державної податкової адміністрації України від 11 червня 2004 року N 3666/П/15-2415-26.
Враховуючи вищевикладене, операції з надання фізичною особою прав на торговий знак, зареєстрований на її ім'я, у користування юридичній особі включаються до об'єкта оподаткування, а тому фізична особа при здійсненні зазначених операцій та при досягненні їх обсягу 3600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (61200 грн) повинна зареєструватися платником податку на додану вартість і сплачувати податок на загальних підставах.
Заступник голови ДПА України С.Лекарь