ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
01.06.2005 N 5062/Ф/17-3115
Относительно налогового кредита
<...>
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела Ваше письмо <...> относительно налогового кредита, поступившее из Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности, и сообщает.
Налоговый кредит - это сумма (стоимость) расходов, фактически понесенных плательщиком налога - резидентом в течение отчетного налогового года, на сумму которых разрешается уменьшение суммы его общего годового налогооблагаемого дохода (пп. 5.1.1 п. 5.1 ст. 5 (и п. 1.16) Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" ( 889-15 ) (далее - Закон).
Согласно п. 1.6 ст. 1 Закона ( 889-15 ) общий налогооблагаемый доход - это любой доход, подлежащий налогообложению согласно данному Закону, начисленный (выплаченный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода.
Законом ( 889-15 ) установлено ограничение относительно непревышения сумм начисленного плательщиком налога налогового кредита суммы общего налогооблагаемого дохода плательщика налога, полученного в течение года в качестве заработной платы.
Таким образом, исходя из приведенных норм Закона ( 889-15 ), налоговый кредит - это разница между суммой начисленной в течение отчетного налогового года заработной платы и суммой разрешенных Законом расходов.
Что касается Вашего второго вопроса, то при проведении в 2004 году годовых перерасчетов подоходного налога за 2003 год работодателем был произведен возврат Вам определенной суммы излишне удержанного в течение отчетного 2003 года налога, которая не была перечислена (не поступила) в бюджет.
Идеологией Закона ( 889-15 ) в отношении налогового кредита является возврат плательщику налога из бюджета части налога с доходов физических лиц, фактически уплаченного с его заработной платы в течение отчетного налогового года.
Согласно ст. 50 Бюджетного кодекса Украины ( 2542-14 ) и совместному приказу Государственной налоговой администрации Украины, Министерства финансов Украины, Государственного казначейства Украины от 3 февраля 2005 года N 58/78/22, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 18 февраля 2005 года за N 247/10527, "Об утверждении Порядка взаимодействия органов государственной налоговой службы Украины, финансовых органов и органов Государственного казначейства Украины в процессе возврата ошибочно и/или излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) плательщикам налогов" возврату из бюджета подлежат излишне уплаченные налоги, сборы (обязательные платежи) или ошибочно уплаченные налоги, сборы (обязательные платежи).
Возврат плательщику налога ошибочно и/или излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) осуществляется из того бюджета, в который зачислялся в текущем бюджетном году платеж, подлежащий возврату, и в пределах таких поступлений.
Таким образом, для расчета сумм налога с доходов физических лиц, подлежащих возврату плательщику налога из бюджета в связи с реализацией им права на налоговый кредит, применяется сумма уплаченного, то есть зачисленного в соответствующий бюджет налога, а не начисленного (удержанного) работодателем.
С уважением,
Заместитель Председателя С.Лекарь