ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
15.01.2004 N 560/7/11-1117
Державній податковій
адміністрації у місті Києві
Про порядок нарахування штрафу
відповідно до пункту 17.2 статті 17 Закону України
від 21.12.2000 року N 2181
Державна податкова адміністрація України у відповідь на лист Державної податкової адміністрації у місті Києві від 15 листопада 2003 року N 4417/8/10-203 роз'яснює окремі питання нарахування штрафу відповідно до пункту 17.2 статті 17 Закону України від 21.12.2000 р. 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі - Закон N 2181).
Відповідно до пункту 17.1 статті 17 Закону N 2181 штрафні санкції, передбачені пунктом 17.2 цієї статті, самостійно нараховуються платником податків. Відповідно до пункту 17.2 статті 17 Закону N 2181, платник податків, який до початку його перевірки податковим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний:
а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму такої недоплати та штраф у розмірі п'яти відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку;
б) або відобразити суму такої недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за наступний податковий період, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми податкового зобов'язання з цього податку.
Зазначаємо, що обов'язок щодо обчислення недоплати і штрафу у розмірі п'яти відсотків від суми недоплати в обох наведених випадках покладено на платника податків. У зв'язку з цим форми уточнюючих податкових декларацій і розрахунків, які затверджені відповідними наказами ДПА України, передбачають рядки для декларування платниками податків сум недоплати і штрафу у розмірі п'яти відсотків від суми недоплати.
Відповідно до підпункту 17.1.3 пункту 17.1 статті 17 Закону N 2181 і пункту 2.7 Інструкції про порядок застосування штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби, затвердженої наказом ДПА України від 17.03.2001 року N 110 і зареєстрованої в Мін'юсті 23 березня 2001 року за N 268/5459, недоплата - це заниження суми податкового зобов'язання. Відповідно до підпункту 1.5 статті 1 Закону N 2181, штрафна санкція (штраф) - це плата у фіксованій сумі або у вигляді відсотків від суми податкового зобов'язання (без урахування пені та штрафних санкцій), яка справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним правил оподаткування, визначених відповідними законами. Оскільки статтею 1 цього Закону податковим зобов'язанням визначене зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України, то недоплата і штраф, які нараховуються платником податків відповідно по пункту 17.2 статті 17 Закону N 2181, є складовими податкового зобов'язання платника податків.
Відповідно до підпункту "в" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 Закону N 2181 податковий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податків у разі, якщо податковий орган внаслідок проведення камеральної перевірки виявляє арифметичні або методологічні помилки у поданій платником податків податковій декларації, які призвели до заниження або завищення суми податкового зобов'язання. При цьому камеральною вважається перевірка, яка проводиться контролюючим органом виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях, без проведення будь-яких інших видів перевірок платника податків.
Таким чином, якщо податковий орган внаслідок проведення камеральної перевірки встановлює арифметичну помилку, допущену при обчисленні податкового зобов'язання у вигляді штрафу у розмірі п'яти відсотків від суми недоплати відповідно до пункту 17.2 статті 17 Закону N 2181, яка призвела до заниження суми податкового зобов'язання (тобто встановлює заниження суми штрафу), то відповідно до підпункту "в" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 Закону N 2181 податковий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податків і збільшити суму податкового зобов'язання платника податків на суму заниження податкового зобов'язання (заниження суми штрафу).
У такому випадку за наслідками камеральної перевірки платнику податків направляється податкове повідомлення - рішення за формою "Р", наведеною у додатку 2 до Порядку направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків, затвердженому наказом ДПА України від 21 червня 2001 року N 253 і зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 6 липня 2001 року за N 567/5758. При цьому штраф відповідно до підпункту 17.1.4 пункту 17.1 статті 17 Закону N 2181 не застосовується, оскільки відповідно до пункту 1.5 статті 1 цього Закону штрафні санкції нараховуються на суми податкового зобов'язання без урахування пені та штрафних санкцій.
Відповідно до пункту 17.2 статті 17 Закону N 2181 платник податків зобов'язаний сплатити самостійно задекларовану недоплату і штраф у розмірі п'яти відсотків від такої суми:
якщо виправлення помилки здійснюється шляхом подання уточнюючого розрахунку - не пізніше дня подання уточнюючого розрахунку;
якщо виправлення помилки здійснюється шляхом відображення суми недоплати і штрафу у складі чергової звітної декларації - не пізніше дня граничного строку погашення податкового зобов'язання, визначеного у такій декларації.
У разі несплати сум недоплати і штрафу в зазначені строки, ці суми вважатимуться податковим боргом і погашатимуться з нарахуванням пені і штрафних санкцій в установленому статтями 16 і 17 Закону N 2181 порядку.
Заступник Голови С.Лекарь