ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ У М. КИЄВІ
ЛИСТ
N 749/10/31-106 від 17.08.2005
Про розгляд листа
Державна податкова адміністрація у м. Києві на виконання доручення ДПА України від 21.07.2005 р. N 14352/7/15-1117 розглянула лист бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит" від 12.07.2005 р. N ДК02-41 та N ДК02-42 щодо питань оподаткування та повідомляє:
1. Згідно з пп. 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закону N 334, з урахуванням норм пункту 5.3 цієї статті до складу валових витрат платника податку відносяться витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на виплату авторських винагород та виплат за виконання робіт (послуг), згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-які інші виплати у грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами закону, що регулює питання оподаткування доходів фізичних осіб (законодавства, що встановлює правила оподаткування прибутковим податком з громадян).
Відповідно до пп. 2.2.12 Інструкції зі статистики зарплати до фонду додаткової заробітної плати включається оплата, а також сума грошових компенсацій у разі невикористання щорічних (основної та додаткових) відпусток.
Виходячи з вищевикладеного, згідно з п. 5.6 ст. 5 Закону N 334, платник податку, що нараховує суму грошової компенсації у разі невикористання щорічних (основної та додаткових) відпусток, відносить такі витрати до складу валових витрат платника податку.
Згідно зі ст. 24 Закону України від 15.11.96 р. N 504/96 "Про відпустки" (зі змінами і доповненнями), у разі переведення працівника на роботу на інше підприємство грошова компенсація за невикористані ним дні щорічних відпусток за його бажанням повинна бути перерахована на рахунок підприємства, на яке перейшов працівник.
2. Згідно з п. 1.15 ст. 1 Закону України від 22.05.2003 р. N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (зі змінами і доповненнями) (далі - Закон), податковий агент - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закону.
Виходячи з вищевикладеного юридична особа, що перерахувала грошову компенсацію за невикористану щорічну відпустку (підприємство "А"), є податковим агентом, який зобов'язаний нарахувати, утримати та сплатити до бюджету податок з доходів фізичної особи.
3. Сума компенсації не відображається роботодавцем (підприємством "Б") ні у складі валових доходів при її отриманні, ні у складі валових витрат при її виплаті працівнику, оскільки ці суми не є витратами на оплату праці і проходять транзитом, утворюючи заборгованість перед працівником щодо виплати компенсації. Роботодавець не провадить нарахування таких доходів і відповідно не несе витрат на їх виплату.
4. Відповідно до пп. 4.1.3 п. 4.1 ст. 4 Закону України від 28.12.94 р. N 334/94-ВР (зі змінами і доповненнями) (далі - Закон N 334), валовий дохід - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами, у т. ч. валовий дохід включає доходи від операцій, передбачених статтею 7 цього Закону.
Згідно з абз. 6 пп. 7.3.3 п. 7.3 ст. 7 Закону N 334/94 підлягає перерахунку балансова вартість іноземної валюти, отриманої як аванс або виручка чи внаслідок проведення будь-яких інших операцій (включаючи прямі чи портфельні інвестиції), яка обліковується на банківських рахунках платника податку або у його касі на дату закінчення звітного періоду.
Враховуючи норми пп. 7.3.3 Закону N 334/94, прибуток, отриманий внаслідок такого перерахунку, збільшує валові витрати платника податку - кредитора та валові витрати платника податку - дебітора, а збиток, отриманий внаслідок такого перерахунку, збільшує валові витрати платника податку - кредитора та валові доходи платника податку - дебітора податкового періоду, протягом якого відбувся такий продаж (погашення).
Заступник голови К.Силенко
"Галицькі контракти - Дебет-Кредит", N 38, 19 вересня 2005 р.