ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
22.02.2008 N 2509/н/17-0714
N 3438/7/17-0717
Державна податкова
адміністрація у Рівненській
області
Щодо оподаткування вартості подарунка,
одержаного фізичною особою від юридичної особи
Державна податкова адміністрація України уважно розглянула лист, з яким Ви звернулись до Секретаріату Президента України, з питання оподаткування вартості подарунка у вигляді нерухомого майна, одержаного фізичною особою від дарувателя - юридичної особи, і в межах своєї компетенції повідомляє.
Статтями 67 та 68 Конституції України ( 254к/96-ВР ) встановлено, що кожен зобов'язаний неухильно дотримуватися Конституції України та законів України, сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом. Згідно із ст. 24 Конституції всі громадяни є рівними перед законом і не може бути привілеїв чи обмежень за будь-якими ознаками статі, походження, майнового стану, віку, раси тощо.
Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється прийнятим 22.05.03 Верховною Радою України Законом України N 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" ( 889-15 ) (далі - Закон).
Відповідно до Закону ( 889-15 ) платником податку з доходів фізичних осіб є, зокрема, резидент - фізична особа, яка має місце проживання в Україні і отримує доходи з джерелом їх походження з території України (пп. 1.20.1 п. 1.20 ст. 1 та п. 2.1 ст. 2).
Згідно із п. 1.2 ст. 1 Закону ( 889-15 ) дохід платника податку - це сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь, протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами.
Одночасно пп. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4 Закону ( 889-15 ) встановлено, що до складу загального місячного оподатковуваного доходу включається також дохід, отриманий платником податку від його працедавця як додаткове благо.
Якщо додаткові блага надаються особою, що не є працедавцем платника податку, чи особою, яка діє від імені або за дорученням такого працедавця, то такі доходи прирівнюються з метою оподаткування до подарунків з їх відповідним оподаткуванням.
Відповідно до п. 1.1 ст. 1 Закону ( 889-15 ) додаткові блага - це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку його працедавцем (самозайнятою особою), якщо такий дохід не є заробітною платою чи виплатою, відшкодуванням чи компенсацією за цивільно-правовими угодами, укладеними з таким платником податку.
Згідно із пп. 4.2.3 п. 4.2 ст. 4 Закону ( 889-15 ) до складу загального місячного оподатковуваного доходу включається сума (вартість) подарунків у межах, що підлягають оподаткуванню згідно з нормами ст. 14 цього Закону.
Пунктом 14.1 ст. 14 Закону ( 889-15 ) встановлено, що кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг, подаровані платнику податку, оподатковуються за правилами, встановленими цим Законом для оподаткування спадщини, тобто згідно з положеннями ст. 13 Закону, яка набрала чинності з 1 січня 2005 року.
При цьому, відповідно до ст. 1216 Цивільного кодексу України ( 435-15 ) спадкуванням є перехід прав та обов'язків (спадщини) від фізичної особи, яка померла (спадкодавця), до інших осіб (спадкоємців), в тому числі до фізичних осіб.
Таким чином, норми ст. 13 Закону ( 889-15 ) щодо оподаткування можуть бути поширені лише на доходи, одержані фізичною особою у спадщину (чи як подарунок) від фізичної особи - спадкодавця (чи дарувальника).
Враховуючи наведене, оподаткування подарунків у вигляді нерухомого майна, отриманих платником податку від осіб, визначених податковими агентами (як працедавців, так і інших осіб), провадиться на підставі п. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4 Закону ( 889-15 ) за ставкою, встановленою п. 7.1 ст. 7 Закону (в 2007 році - 15 %).
При цьому, згідно з п. 19.2 "б" ст. 19 Закону ( 889-15 ) податковий агент зобов'язаний подати - податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також сум утриманого з них податку за формою N 1ДФ податковому органу за місцем свого розташування.
Також повідомляємо, що податкові органи не мають законодавчих підстав для звільнення платників від сплати податку з будь-яких одержаних ними доходів, в т. ч. із подарунка.
Разом з тим, підпунктом 14.4.4 пункту 14.4 статті 14 Закону України від 21.12.2000 N 2181 "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" встановлено, що будь-який платник податків має право вимагати розстрочення чи відстрочення його податкових зобов'язань, а орган, уповноважений приймати рішення з таких розстрочень, відстрочень, зобов'язаний задовольнити таку вимогу у разі коли підстави, надані платником податків як обгрунтування такого розстрочення, відстрочення, є тотожними підставам, наданим іншими платниками податків, щодо податкових зобов'язань яких були прийняті відповідні рішення.
Також, відповідно до статті 1 Закону України від 25 червня 1991 року N 1251 "Про систему оподаткування" Верховна Рада Автономної Республіки Крим і сільські, селищні, міські ради можуть встановлювати додаткові пільги щодо оподаткування у межах сум, що надходять до їх бюджетів.
Заступник Голови ДПА України С.Лекарь