О торговых патентах: самое актуальное и интересное

(Часть І. Часть ІІ см. в консультацию от 18.05.2009 г.. Часть ІІІ см. консультацию от 25.05.2009 г.)

Попытаемся обобщить консультационные (от ГНАУ) и авторские (от нас) проблемные материа­лы, посвященные патентованию, а заодно - об­ратим внимание на интересные нюансы, связан­ные с применением торговых патентов.

Напомним, что виды деятельности, подлежащие патентованию, определены в Законе от 23.03.96 г. № 98/96-ВР «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности», с изменени­ями (далее - Закон о патентовании).

К ним относятся:

1) торговая деятельность;

2) деятельность по предоставлению бытовых услуг;

3) деятельность в сфере торговли иностранной валютой;

4) деятельность по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса.

I. Торговая деятельность

В соответствии с ч. 2 ст. 3 Закона о патентова­нии под торговой деятельностью следует понимать «розничную и оптовую торговлю, деятельность в тор­гово-производственной (общественное питание) сфере за наличные средства, другие наличные пла­тежные средства и с использованием кредитных карточек».

При этом торговая деятельность должна осуще­ствляться в пунктах продажи товаров*

1. Когда можно обойтись без торговых патентов

1.1. ОФ и неликвиды

Достаточно часто у предприятий, не занима­ющихся торговой деятельностью, возникает во­прос о необходимости приобретения патента в случае разовой продажи основных фондов, материалов и т. п.

В нашем материале мы пришли к выводу о том, что в случае разовой продажи ОФ предприятие мо­жет не приобретать торговый патент. В качестве обоснования такого подхода приводилась позиция Комитета ВР по вопросам финансов и банковской деятельности, изложенная в письме от 23.12.2002 г. № 06-10/685. В нем Комитет, в частности, обратил внимание на то, что, «если деятельность предприятия не была системати­ческой, не имела целью получение прибыли и реа­лизация указанных ценностей осуществлялась с про­изводственных складов предприятия, не являющих­ся пунктами продажи, исключительный перечень которых указан в данном Законе [о патентовании], предприятие может осуществлять такую деятельность без приобретения торгового патента».

Ну, налоговики, понятное дело, с таким выво­дом не согласны **, хотя и у них бывало просветле­ние, когда они разрешали осуществлять несистема­тическую*** продажу материалов («неликвидов») без патентов.

Следует отметить, что указанная неопределен­ность сохраняется и поныне. Некоторую поддерж­ку в этом вопросе способна оказать позиция Госкомпредпринимательства, обнародованная в пись­ме от 12.01.2008 г. № 219. Проанализировав нормы Хозяйственного кодекса Украины, касающиеся хозяйственной, хозяйственно-торговой де­ятельности и предпринимательства, Комитет ре­зюмировал:

«Если реализация основных средств осуществля­ется несистематически и имеет разовый характер, то такая реализация не может рассматриваться как тор­говая деятельность в понимании Закона Украины о патентовании».

Тем же, кто спорить с налоговиками не жела­ет, мы ранее советовали в подобных случаях осуществлять плате­жи все же путем внесения денежных средств в кас­су банка для последующего перечисления на бан­ковский счет продавца. Указанный совет остается актуальным и в настоящее время, естественно - с оглядкой на надежность банка.

К слову заметим, что торговый патент не нужен комитенту при осуществлении торговли путем пе­редачи товара на реализацию предприятию-комиссионеру. Подтверждением того, что именно комис­сионер осуществляет торговую деятельность, явля­ется, в частности, письмо Госкомстата Украины от 05.05.2005г. № 08/1-1-3/47. В нем Госком­стат, ссылаясь на нормы КВЭД и руководствуясь положениями этого Классификатора (в настоящее время - Национальный классификатор Украины ДК 009:2005), разъяснил, что посредническая деятель­ность в розничной торговле отдельно не выделяет­ся, а является торговлей и классифицируется в за­висимости от вида реализуемого товара, а также места осуществления торговли.

1.2. Авансовые взносы за построенное жилье

Поводом для рассмотрения этого вопроса послу­жила свежая консультация, опубликованная в «Ве­стнике налоговой службы Украины» № 9/2009 на с. 30. В ней приводится ответ на вопрос о том, необходимо ли приобретать торговый патент на по­лучение предприятием наличности от физических лиц, которые уплачивают авансовые взносы за по­строенное жилье.

Аргументируя свой вывод, специалист ГНАУ сослался на любимый для целей налогообложения п. 1.6 Закона О Прибыли, который охватывает понятием «товары» практически все материальные активы, а также п. 1.31, в котором определяется термин «продажа товаров», и дал следующий от­вет: «операции по продаже квартир за наличные являют­ся операциями по продаже товаров и объектом пра­вового регулирования в соответствии с требованиями Закона № 98/86-ВР, поэтому, если предприятие осу­ществляет реализацию продукции физическим ли­цам, которые не состоят с ним в трудовых отношени­ях, за наличные, торговый патент приобретается на общих основаниях».

На наш взгляд, определение товара, данное в п. 1.6 Закона О Прибыли, в данном случае со­вершенно неуместно.

Операции с недвижимостью не относятся ни к оптовой, ни к розничной торговле, и в Нацио­нальном классификаторе Украины ДК 009:2005 для них отведена отдельная секция К «Операции с не­движимым имуществом, аренда, инжиниринг и предоставление услуг предпринимателям». Таким об­разом, на уровне классификации видов деятельнос­ти операции с недвижимостью не ассоциируют­ся с торговлей.

Кроме того, как уже обращалось внимание, под торговой деятельностью для целей патентования понимаются розничная и оптовая торговля в пунк­тах продажи товаров. Как поместить недвижимое имущество в виде многоквартирного дома в мага­зин, киоск, палатку ****, на лоток, в ресторан или оптовую базу - остается загадкой.

Любая производственная деятель­ность предполагает и реализацию собственной про­дукции, так что продажа квартир - это неотъем­лемая часть производства.

1.3. Общественное питание

Как уже отмечалось выше, в Законе о патенто­вании под торговой деятельностью понимается и деятельность в торгово-производственной (обще­ственное питание) сфере. То есть для целей па­тентования торговля и общепит рассматриваются как один – торговый - вид деятельности.

Следует отметить, что начиная с 75.06.2006г. в нормативно-правовых актах вместо термина «об­щественное питание» применяется термин «ресто­ранное хозяйство»*****.

Ранее рассмат­ривалась проблема приобретения патентов для предприятия общепита, которое отпускает пита­ние за наличные средства, за талоны (выдаются в счет зарплаты) и по безналичному расчету.

Проанализировав Закон о патентовании и вы­делив признаки торговой деятельности, при нали­чии которых субъекту предпринимательской деятельности необходимо приобрести торговый па­тент, мы пришли к выводу, что торговая деятель­ность (к которой относится и общепит), осуще­ствляемая с применением безналичных расчетов и талонов, выданных своим работникам, не под­лежит патентованию.

Кстати, исследуя «талонный» вопрос, мы пытались опре­делить, что такое «другие наличные платежные сред­ства», и решили, что наличных платежных средств в Украине нет. Так вот, оказалось, что они все-таки есть. В письме ГНАУ от П.03.2008 г. № 7119/6/15-0416 разъясняется, что это хорошо знакомая нам наличность, выпускаемая в форме банкнот и монет. Таким образом, для целей па­тентования есть наличные средства и есть другие наличные платежные средства, но они между со­бой не различаются, поскольку представляют де­нежные знаки в форме банкнот и монет, которые имеют указанную на них номинальную стоимость. Так что, если питание отпускается по талонам, спискам и прочим некупюрным бумаженциям, тор­говый патент не нужен.******

Кстати, если столовая (кафе) работает только для своих работников, такая деятельность не требует патентования (ч. 12 ст. 3 Закона о патентовании).

1.4. Особые виды патентов (льготный, кратко­срочный)

Следует отметить, что основное преимущество льготного торгового патента - его стоимость: со­гласно ч. 13 ст. 3 Закона о патентовании в случае приобретения льготного патента СПД вносит ра­зовую плату в размере 25 грн. за весь срок действия патента.

Перечень товаров, реализацию которых можно осуществлять с применением льготного торгового патента, приведен в частях 6-9 ст. 3 Закона о па­тентовании.

Что касается краткосрочного патента, то нало­говики ограничивают его применение, утверждая, что приобретение краткосрочного патента предусмотрено лишь для проведения ярмарок, выста­вок-продаж и других краткосрочных мероприятий, связанных с демонстрацией товаров, да и то, ког­да торговля - не основной вид деятельности СПД (см. извлечение из письма ГНАУ от 01.12.98 г. № 13014/11/15-1316).

В редакционном комментарии к этому письму подчеркивалось, что в Законе о патентовании та­кого ограничения нет.

Единственный документ, в котором говорится о краткосрочном торговом патенте, - это Положение об изготовлении, хранении и реализации торговых патентов, утвержденное Постановлением КМУ от 13.07.98 г. № 1077, с изменениями (далее - Поло­жение № 1077). Так вот, его п. 16 гласит: «В случае проведения ярмарок, выставок-продаж и других краткосрочных мероприятий, связанных с де­монстрацией и продажей товаров, субъект предпри­нимательской деятельности приобретает краткосроч­ный торговый патент по месту осуществления указан­ной деятельности».

Ну а из того, что для проведения ярмарки сле­дует приобрести краткосрочный торговый патент, совершенно не следует, что только для проведе­ния ярмарки он и может быть приобретен.

Напомним, что стоимость краткосрочного па­тента равняется 10 грн за один день торговой дея­тельности, а срок его действия составляет от 1 до 15 дней.

П. Особенности применения
торговых патентов при осуществлении
торговой деятельности

2.1. Торговые автоматы

О том, что деятельность по продаже товаров через торговые автоматы подлежит патентова­нию, мы писали ранее.

В письме от 17.02.2005 г. № 1403/6/15-1216 ГНАУ разъяснила, что торговый патент нужно приобретать на каждый торговый автомат. В комментарии к этому письму мы согласились с тем, что торговый автомат является торговой точкой. Од­нако возникает интересная ситуация, в случае если одна торговая точка появляется внутри другой, на­пример торговый автомат в магазине. Формально налоговики могут утверждать, что в таком случае нужно приобретать два торговых патента, однако подобный встроенный торговый автомат находит­ся в торговом (магазинном) зале для покупателей, то есть не соответствует п. 3 Правил работы мелко­розничной торговой сети, утвержденных приказом МВЭСторга от 08.07.96 г. № 369. А если два-три автомата стоят рядом - это тоже не одна торговая точка?*******

Впрочем, в дальнейшем налоговики вроде бы от­кликнулись на наши вопросы-призывы. В консульта­ции, опубликованной в «Вестнике налоговой службы Украины» № 20/2007, разъяснялось, что если авто­маты размещены в торговом зале, то приобретается один торговый патент по максимальной стоимости, а если за пределами торгового зала, то приобретать патент следует на каждый торговый автомат.

Кстати, во избежание патентно-автоматных проблем мы рекомендовали «оформлять торговые автоматы на ЧПЕНов, чья деятельность, как известно, проводится без при­обретения патента.

2.2. Аптечная торговля

Следует отметить, что для целей патентования аптечная торговля имеет свою специфику.

Во-первых, в соответствии с п. 1 ч. 3 ст. 1 Зако­на о патентовании действие данного Закона не распространяется на торговую деятельность аптек, находящихся в государственной собственности.

В письме от 25.04.2008 г. № 5160/5/15-0416 ГНАУ сообщила, что для аптек, находящихся в коммунальной собственности, Законом о патен­товании не установлены отдельные льготы относительно порядка приобретения патента. При этом ГНАУ заручилась поддержкой Минюста, кото­рый в письме от 23.09.2008 г. № 9937-0-33-08-19 разъяснил, что коммунальная собственность явля­ется самостоятельной формой собственности и не относится к общегосударственной (письмо ГНАУ от 10.12.2008г. №25871/7/15-0417).

Во-вторых, частью 6 ст. 3 Закона о патентова­нии предусмотрена выдача льготных торговых па­тентов СПД или их структурным подразделениям, которые осуществляют торговую деятельность исключительно с использованием товаров отече­ственного производства, куда включаются «готовые лекарственные средства (лекарственные препараты, лекарства, медикаменты, предметы ухода, перевязочные материалы и другие медицинские при­надлежности) и витамины для населения; ветеринар­ные препараты, бумага туалетная, зубные пасты и по­рошки, косметические салфетки, детские пеленки, тампоны, другие виды санитарно-гигиенических изде­лий из целлюлозы или ее заменителей, термометры, индивидуальные диагностические приборы (незави­симо от страны их происхождения).

Так вот, в вышеупомянутом письме от 25.04.2008 г. № 5160/5/15-0416 ГНАУ разъяснила, что термин «не­зависимо от страны их происхождения» имеет рас­пространение не на весь перечень товаров, указан­ных в «аптечном» абзаце, а только на индивидуаль­ные диагностические приборы.

Заметим, что ранее - из консультации, опуб­ликованной в «Вестнике налоговой службы Укра­ины» № 14/2006 на с. 35, - такой бескомпромисс­ный вывод не следовал. Необходимость в приоб­ретении торгового патента на общих основаниях возникала только в том случае, если аптечные за­ведения осуществляли торговлю другими, не ука­занными в «аптечном» абзаце, товарами, напри­мер кремами, шампунями и т. п.

________________

* Перечень пунктов продажи товаров приведен в ч. 3 ст. 3 Закона о патентовании.

** См., например, письмо ГНА в г. Киеве от 21.06.2004 г. № 697/10/31-105.

*** Несистематическая продажа - это не более двух раз в год (см. п. 4 Постановления Пленума ВСУ от 25.04.2003 г. № 3).

**** Хотя при большой фантазии и забор вокруг строения можно назвать киоском или палаткой.

***** Определение термина «заведение ресторан­ного хозяйства» можно найти в Правилах работы заведений (предприятий) ресторанного хозяй­ства, утвержденных приказом Минэкономики и по вопросам европейской интеграции от 24.07.2002 г. № 219, с изменениями.

В соответствии с п. 1.3 этих Правил под заведени­ем ресторанного хозяйства понимается организа­ционно-структурная единица в сфере ресторан­ного хозяйства, которая осуществляет производ­ственно-торговую деятельность: производит и (или) завершает изготовление (в оригинале - «доготовляє»), продает и организует потребле­ние продукции собственного производства и по­купных товаров, может организовывать досуг потребителей.

****** Торговый патент не понадобится и при отпуске не только питания, но и товаров по талонам, серти­фикатам и т. п.

******* К слову, смелый налогоплательщик, претендую­щий на приобретение одного патента, в обоснова­ние своей позиции может опираться на п. 12 пись­ма ГНАУ oт 25.12.98г. № 15486/10/15-1317, в котором разъяснялось, что отделы и секции магазина - это один пункт продажи. Немного фантазии - и ряд из ав­томатов (торговых) тоже можно будет считать секциями торговли у одного субъекта хозяйствования.

"Бухгалтер" № 18, май (II) 2009 г.
Подписной индекс 74201

Документи що посилаються на цей

• О торговых патентах: самое актуальное и интересное (Часть ІІІ)
• О торговых патентах: самое актуальное и интересное (Часть II)