Отражаем доходы в налоговой декларации по налогу на прибыль

(Часть I. Части II, III, IV, V, VI, VII, VIII, IX, X, XI, XII, XIII, XIV, XV, XVI, XVII, XVIII, XIX см. в консультациях от 04.05.2011 г.)

В данной статье мы продолжаем знакомить читателей с перечнем видов доходов, которые необходимо расшифровывать в налоговой отчетности плательщикам налога на прибыль.

Признание дохода от безвозвратной финансовой помощи (Строка 03.10 «ДОДАТКУ ІД»)

Безвозвратная финансовая помощь признается в бухгалтерском учете получателя доходом. В общем случае информация о таком доходе отражается на субсчете 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов».

Для целей налогового учета безвозвратная финансовая помощь - это:

- сумма средств, переданная плательщику налогов согласно договорам дарения, другим подобным договорам или без заключения таких договоров;

- сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после списания такой безнадежной задолженности;

- сумма задолженности одного плательщика налогов перед другим плательщиком налогов, не взысканная после окончания срока исковой давности;

- основная сумма кредита или депозита, предоставленная плательщику налогов без установления сроков возврата такой основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов до востребования в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не уплаченных (списанных);

- сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, остающаяся невозвра-щенной на конец отчетного периода, в размере учетной ставки НБУ, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи (пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 разд. І НК Украины).

Исходя из приведенной выше формулировки и других положений данного Кодекса (например, пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 разд. III HK Украины), можно сделать следующие выводы, знание которых поможет правильно отразить в налоговом учете условно начисленные проценты.

Во-первых, условные проценты начисляются только в том случае, если сумма возвратной финансовой помощи на конец отчетного периода не была возвращена.

Во-вторых, рассчитывать условные проценты следует за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи. Под использованием возвратной финансовой помощи следует понимать время существования задолженности по договору займа, то есть условные проценты должны начисляться со дня получения займа до последнего дня отчетного периода (включительно). Разумеется, если возвратная финансовая помощь до этого момента (на конец отчетного периода) не возвращена.

В-третьих, под возвратом финансовой помощи следует понимать любое прекращение обязательств (либо их части) перед заимодателем по договору займа. Это не всегда происходит возвратом ранее полученных денежных средств. Соответствующую задолженность можно, например, зачесть в порядке,предусмотренном ст. 601 ГК Украины.

В-четвертых, при расчете налога на прибыль нарастающим итогом с начала года сумма условно начисленных процентов, включенных в предыдущем отчетном налоговом периоде в состав доходов, не уменьшается (не корректируется) в следующем налоговом периоде.

Таким образом, под определение безвозвратной финансовой помощи в НК Украины подпадают также условно начисленные проценты на возвратную финансовую помощь, которые должны выделяться в специальной строке 03.10.1 «Додатку ІД».

Для расчета суммы условно начисленных процентов необходимо выполнить три шага.

Шаг 1. Умножить сумму не возвращенной на конец отчетного периода финансовой помощи на учетную ставку НБУ.

Шаг 2. Разделить полученный результат на 366 или 365 дней (в зависимости от количества дней в году).

Шаг 3. Умножить полученную сумму на количество дней, за которые начисляются проценты.

Условно начисленные проценты рассчитывают поквартально, так как именно квартал является отчетным периодом для налога на прибыль, и именно тогда, если в течение этого периода не была возвращена возвратная финансовая помощь, они и рассчитываются. Полученные результаты по рассчитанным условно начисленным процентам за каждый отчетный период суммируются. То есть сумма условно начисленных процентов, отраженных в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (форма Декларации утверждена Приказом N 114) за три квартала 2011 года, будет равна арифметической сумме условно начисленных процентов за полугодие и за три квартала 2011 года.

Пример 1. ООО «Аврора» получило .05.2011 г. от ООО «Селена» (оба предприятия - плательщики налога на прибыль на общих основаниях) возвратную финансовую помощь в сумме 000 грн на срок до .10.2011 г. Частично помощь в сумме 000 грн была возвращена .07.2011 г. Остаток в сумме 000 грн. возвращен .11.2011 г.

Учетная ставка НБУ в период использования невозвра-щенной помощи составляла 7,75 % годовых.

На основании имеющейся информации производим расчет условно начисленных процентов в табл. 1.

Таблица 1

N п/п
 		 Период
 		 Количество дней пользования финансовой помощью  Остаток невозвращенной помощи на конец периода, грн  Учетная ставка НБУ,
%
 		 Сумма условных процентов, грн гр. 2 - (гр. 3 - гр. 4 : 365 : 100 %) 
1  2  3  4  5  6 
1.
 		 Май 2011 года  16
 		 50 000
 		 7,75
 		 169,86
 
2.
 		 Июнь 2011 года  30
 		 50 000
 		 7,75
 		 318,49
 
Итого за полугодие   
3.  Июль 2011 года  29  50 000  7,75   
2  30 000  7,75   
4.  Август 2011 года  31  30 000  7,75   
5.  Сентябрь 2011 года  30  30 000  7,75   
Итого за три квартала   
6.  Октябрь 2011 года  31
 		 30 000
 		 7,75
 
 
7.  Ноябрь 2011 года  4  30 000  7,75   
Итого за год 

Сумма процентов, условно начисленных в соответствии с НК Украины на сумму возвратной финансовой помощи, в бухгалтерском учете не отражается, так как, согласно П(С)БУ 1 и П(С)БУ 15, обязательством определяется задолженность предприятия, возникшая в результате прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, которые воплощают в себе экономические выгоды, а доходом определяется увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов владельцев), включая проценты как плату за использование денежных средств, их эквивалентов или сумм, которые должны предприятию. Условно начисленные проценты на сумму не возвращенной на конец отчетного периода финансовой помощи таким критериям не соответствуют.

Суммы безвозвратной финансовой помощи считаются доходами (для целей налогового учета) по дате поступления средств на банковский счет или в кассу плательщика налога, если иное не предусмотрено разд. III HK Украины (п. 137.10 ст. 137 разд. III HK Украины).

Список использованных документов

ГК Украины - Гражданский кодекс Украины

КЗоТ Украины - Кодекс законов о труде Украины

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

ХК Украины - Хозяйственный кодекс Украины

ХПК Украины - Хозяйственный процессуальный кодекс Украины

Закон об оплате труда - Закон Украины от 24.03.1995 г. N 108/95-ВР «Об оплате труда»

Закон о страховании - Закон Украины от 07.03.1996 г. N 85/96-ВР «О страховании» в редакции от 04.10.2001 г. N 2745-Ш

Закон о ЦБ - Закон Украины от 23.02.2006 г. N 3480-IV «О ценных бумагах и фондовом рынке»

Декрет N 7-93 - Декрет КМУ от 21.01.1993 г. N 7-93 «О государственной пошлине»

Инструкция N 5 - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. N 5

Методические рекомендации N 2 - Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина Украины от 10.01.2007 г. N 2

Определение N 6-16282вов08 - Определение Верховного Суда Украины (Судебной палаты по гражданским делам) от 25.12.2008 г. N 6-16282вов08 «О взыскании задолженности по заработной плате, среднего заработка за время задержки расчета при освобождении от должности и возмещении морального вреда»

Приказ N 114 - Приказ ГНАУ от 28.02.2011 г. N 114 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий»

П(С)БУ 1 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.03.1999 г. N 87

П(С)БУ 3 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.03.1999 г. N 87

П(С)БУ 7 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. N 92

П(С)БУ 8 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденное приказом Минфина Украины от 18.10.1999 г. N 242

П(С)БУ 10 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность», утвержденное приказом Минфина Украины от 08.10.1999 г. N 237

П(С)БУ 15 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Минфина Украины от 29.11.1999 г. N 290

П(С)БУ 16 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.1999 г. N 318

П(С)БУ 21 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Минфина от 10.08.2000 г. N 193

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 18-19 (800-801),
4 мая 2011 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей