Отражаем доходы в налоговой декларации по налогу на прибыль

(Часть III. Части I, II, IV, V, VI, VII, VIII, IX, X, XI, XII, XIII, XIV, XV, XVI, XVII, XVIII, XIX см. в консультациях от 04.05.2011 г.)

Порядок урегулирования безнадежной и сомнительной задолженности продавцом

Плательщик налога на прибыль - продавец товаров, работ, услуг имеет право уменьшить сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг в текущем или предыдущих отчетных налоговых периодах, если покупатель таких товаров, работ, услуг задерживает без согласования с таким плательщиком налога оплату их стоимости (предоставление других видов компенсации их стоимости).

Такое право на уменьшение суммы дохода возникает, если в течение отчетного периода происходит любое из следующих событий:

а) плательщик налога обращается в суд с иском (заявлением) о взыскании задолженности с такого покупателя или о возбуждении дела о его банкротстве или взыскании заложенного им имущества;

б) по представлению продавца нотариус совершает исполнительную надпись о взыскании задолженности с покупателя или взыскании залогового имущества (кроме налогового долга).

Уменьшение суммы дохода, согласно пп. 159.1.1 п. 159.1 ст. 159 разд. III HK Украины, отражается со знаком минус в строке 03.11 «Додатку ІД».

Плательщик налога - продавец, уменьшивший сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, согласно абзацу первому пп. 159.1.1 п. 159.1 ст. 159 разд. III HK Украины обязан одновременно уменьшить сумму расходов этого отчетного периода на себестоимость таких товаров, работ, услуг.

Уменьшение суммы расходов, согласно пп. 159.1.1 п. 159.1 ст. 159 разд. III HK Украины, отражается со знаком минус в строке 06.5.24 «Додатку IB».

Если суд не удовлетворяет иск (заявление) такого продавца или удовлетворяет его частично или не принимает иск (заявление) к производству (рассмотрению) либо удовлетворяет иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований в отношении погашения задолженности или ее части (кроме прекращения судом производства по делу полностью или частично, в связи с погашением покупателем задолженности или ее части после подачи продавцом иска (заявления)), то продавец обязан увеличить:

- доход соответствующего налогового периода на сумму задолженности (ее части), предварительно отнесенной им в уменьшение дохода (со знаком плюс в строке 03.11 «Додатку ІД»);

- расходы соответствующего налогового периода на себестоимость (ее часть, определенную пропорционально сумме задолженности, включенной в доход согласно пп. 159.1.2 п. 159.1 ст. 159 разд. III HK Украины) товаров, работ, услуг, по которым возникла такая задолженность, предварительно отнесенную им в уменьшение расходов (со знаком плюс в строке 06.5.24 «Додатку IB»).

На сумму дополнительного налогового обязательства, рассчитанного в результате такого увеличения доходов и расходов, начисляется пеня, определенная из расчета 120 % годовой учетной ставки НБУ, действовавшей на день возникновения дополнительного налогового обязательства.

Указанная пеня рассчитывается за срок с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в течение которого состоялось уменьшение дохода и расходов согласно пп. 159.1.1 п. 159.1 ст. 159 разд. III HK Украины, до последнего дня налогового периода, на который приходится увеличение дохода и расходов, и уплачивается независимо от значения налогового обязательства плательщика налога за соответствующий отчетный период. Пеня не начисляется на задолженность (ее часть), списанную или рассроченную в результате заключения мирового соглашения согласно законодательству по вопросам банкротства, начиная с даты заключения такого мирового соглашения.

Рассчитанная пеня отражается в строке «П» «Додатку СБ». Однако неясно, как отражать пеню по доходам и расходам в одной строке. Внести ясность в эту ситуацию сможет только утвержденный ГНАУ порядок заполнения Налоговой декларации по налогу на прибыль.

Уведомление об уменьшении дохода со ссылкой на положения подпунктов 159.1.1 и/или 159.1.2 п. 159.1 ст. 159 разд. III НК Украины плательщик налога - продавец предоставляет органу ГНС вместе с декларацией за отчетный налоговый период и копиями документов, подтверждающих наличие задолженности (договорами купли-продажи, решениями суда и т. п.).

Если в следующих налоговых периодах покупатель погашает сумму признанной задолженности или ее часть, то продавец, уменьшивший сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, увеличивает доходы на сумму задолженности (ее части) за такие товары, работы, услуги, погашенную покупателем, и увеличивает расходы на себестоимость (ее часть, определенную пропорционально сумме погашенной задолженности) этих товаров, работ, услуг по результатам налогового периода, на который приходится такое погашение (пп. 159.1.5 п. 159.1 ст. 159 разд. III HK Украины).

Задолженность, предварительно отнесенная на уменьшение дохода или возмещенная за счет страхового резерва в соответствии с п. 159.3 ст. 159 разд. III НК Украины, которая признается безнадежной вследствие недостаточности активов покупателя, признанного банкротом в установленном порядке, либо вследствие ее списания в соответствии с условиями мирового соглашения, заключенного согласно законодательству по вопросам банкротства, не изменяет налоговые обязательства покупателя в связи с таким признанием (пп. 159.1.6 п. 159.1 ст. 159 разд. III HK Украины).

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 18-19 (800-801),
4 мая 2011 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей