Отражаем доходы в налоговой декларации по налогу на прибыль

(Часть XIX. Части I, II, III, IV, V, VI, VII, VIII, IX, X, XI, XII, XIII, XIV, XV, XVI, XVII, XVIII см. в консультациях от 04.05.2011 г.)

Признание дохода от прочих доходов (Строка 03.27 «Додатку ІД»)

Без утвержденного порядка заполнения Налоговой декларации по налогу на прибыль сложно сказать, какие именно доходы должны отражаться в строке 03.27 «Додатку ІД».

Доход от операций по продаже иностранной валюты

Анализ заполнения строк Налоговой декларации по налогу на прибыль и «Додатку ІД» показывает, например, что доход от операций по продаже иностранной валюты и банковских металлов должен отражаться в строке 03.27 «Додатку ІД».

В состав доходов плательщика налога при осуществлении операций по продаже иностранной валюты и банковских металлов включается положительная разница между доходом от продажи и балансовой стоимостью такой валюты, металлов или стоимостью на дату осуществления операции, если она была проведена после даты отчетного баланса (пп. 153.1.4 п. 153.1 ст. 153 разд. III HK Украины).

При приобретении иностранной валюты в состав доходов отчетного периода может включаться отрицательная разница между курсом иностранной валюты к гривне, по которому приобретается иностранная валюта, и курсом, по которому определяется балансовая стоимость такой валюты.

Термин «балансовая стоимость иностранной валюты», для целей п. 153.1 ст. 153 разд. IIІ НК Украины, означает стоимость иностранной валюты, определенную по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, на дату отчетного баланса.

Термин «стоимость иностранной валюты на дату осуществления операции», для целей п. 153.1 ст. 153 разд. III НК Украины, означает стоимость иностранной валюты, определенную по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, на дату осуществления операции.

Иностранная валюта, полученная плательщиком налога на отдельный специальный счет в банке в виде гуманитарной или международной технической помощи, не учитывается при проведении пересчета в национальную валюту в целях налогообложения (пп. 153.1.6. п. 153.1 ст. 153 разд. III НК Украины).

Суммы процентов по ценным бумагам

Полагаем, что также должны отражаться в строке 03.27 «Додатку ІД» суммы процентов по ценным бумагам, приобретенным плательщиком налога с целью их продажи либо удержания до даты погашения. Такие проценты включаются в состав доходов плательщика налога на прибыль в налоговый период, в течение которого была осуществлена или должна была быть осуществлена выплата таких процентов в соответствии с условиями выпуска таких ценных бумаг (п. 137.18 ст. 137 разд. III HK Украины).

Доход от списания задолженности по расчетам с подотчетными лицами В строке 03.27 «Додатку ІД» может отражаться доход от списания задолженности по расчетам с подотчетными лицами. Напомним, что учет расчетов с подотчетными лицами ведется на субсчете 372 «Расчеты с подотчетными лицами». Сальдо субсчета может быть как дебетовым, так и кредитовым. Такие показатели отражаются развернуто: дебетовое сальдо - в составе оборотных активов, кредитовое сальдо - в составе обязательств баланса предприятия.

Ситуации, когда в бухгалтерском учете предприятия числится годами кредиторская задолженность перед подотчетными лицами, довольно нередки. Причин для этого может быть несколько. Приведем наиболее распространенные.

Первая причина - когда у предприятия нет наличных денег в кассе, а для хозяйственных нужд нужно срочно купить какие-то товарно-материальные ценности, поэтому работник предприятия расходует свои собственные средства, но из-за финансовых проблем предприятие так и не смогло своевременно рассчитаться с работником.

Вторая причина - когда выданный аванс подотчетному лицу не покрыл фактические расходы работника, например, в командировке, но предприятие по каким-то причинам так и не компенсировало работнику перерасход по авансовому отчету.

В случае если в бухгалтерском учете длительное время числится кредиторская задолженность по расчетам с подотчетными лицами, которые, к примеру, уволились с предприятия и не требуют возместить им эту задолженность, бухгалтерам нужно помнить о том, что исчисление срока давности по этому виду задолженности имеет свои особенности.

Прежде всего, не следует забывать о том, что отношения, возникающие между работником и предприятием по вопросу возмещения расходов на служебную командировку, относятся к сфере действия трудовых отношений. Так, согласно ст. 121 КЗоТ Украины работники имеют право на возмещение расходов и получение других видов компенсаций в связи со служебной командировкой. Порядок рассмотрения трудовых споров, возникающих между работником и собственником или уполномоченным им органом, регулируется главой XV «Индивидуальные трудовые споры» КЗоТ Украины. Трудовые споры, в соответствии со ст. 221 КЗоТ Украины, рассматриваются:

- комиссиями по трудовым спорам;

- районными, районными в городе, городскими или горрайонными судами. Трудовое законодательство предоставляет работнику право обратиться в указанные инстанции с заявлением о разрешении возникшего трудового спора в трехмесячный срок со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права (ст. 225 и часть первая ст. 233 КЗоТ Украины).

При нарушении законодательства об оплате труда, то есть по спорам о выплате причитающейся заработной платы, сроки обращения работника в комиссию по трудовым спорам или в суд не ограничены (ст. 225 и часть вторая ст. 233 КЗоТ Украины).

Денежные компенсационные выплаты в виде командировочных расходов ст. 2 и ст. 12 Закона об оплате труда относят к гарантиям в оплате труда, но в структуру заработной платы данные выплаты не входят. Так, согласно п. 3.15 Инструкции N 5, расходы на командировки: суточные (в полном размере), стоимость проезда, расходы на наем жилого помещения относятся к выплатам, не входящим в фонд оплаты труда.

Из чего следует, что в отношении командировочных сумм должен действовать трехмесячный срок исковой давности, установленный ч. 1 ст. 233 КЗоТ Украины.

В случае если работник в дальнейшем решит обратиться в суд с просьбой о взыскании с предприятия перерасхода по авансовому отчету, необходимо иметь в виду, что суд может принять положительное для работника решение.

Такие прецеденты случались, например, Верховный Суд Украины в Определении N 6-16282вов08 пришел к выводу, что работник вправе обратиться в суд с иском о взыскании причитающихся ему командировочных расходов (суточных) без ограничения каким-либо сроком. Верховный Суд Украины пришел к такому выводу в связи с тем, что, по его мнению, гарантийные и компенсационные выплаты согласно ст. 2 Закона об оплате труда относятся к дополнительной заработной плате, поэтому руководствоваться при решении данного вопроса следует ч. 2 ст. 233 КЗоТ Украины, не ограничивающей какими-либо сроками право работника на взыскание причитающихся ему сумм командировочных1.

Несколько иная ситуация складывается с кредиторской задолженностью по расчетам с подотчетными лицами, если речь идет о приобретенных товарах или услугах (так называемые хознужды).

Поскольку отношения по приобретению подотчетным лицом товаров (работ, услуг) могут носить характер как трудовых (когда работник выполняет обязанности, предусмотренные трудовым договором (должностной инструкцией), так и гражданско-правовых (когда приобретение товаров не входит в круг обязанностей работника, предусмотренных должностной инструкцией), то к исчислению срока исковой давности следует подходить иначе.

В первом случае обязанность работодателя возместить израсходованные средства возникает в соответствии с требованиями КЗоТ Украины, поэтому и срок исковой давности будет исчисляться по правилам, закрепленным в трудовом законодательстве.

То есть, согласно ст. 233 КЗоТ Украины, работник может обратиться с заявлением о решении трудового спора в суд в трехмесячный срок со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Следовательно, к суммам средств работника, израсходованных для нужд предприятия в рамках трудовых отношений, применяется трехмесячный срок исковой давности.

Во втором случае отношения по возмещению понесенных расходов выходят за рамки трудовых и регулируются нормами ГК Украины, к ним применяется общий срок исковой давности в 3 года (ст. 257 ГК Украины). При этом если между предприятием и гражданином заключен договор поручения, в котором прописан срок для возмещения израсходованных таким гражданином средств, то по истечении этой даты начинают отсчитывать трехлетний срок.

Доход от выявленных излишков

При проведении инвентаризации на предприятии могут быть выявлены излишки различных активов (денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов и т.д.).

В Методических рекомендациях N 2 Минфин рекомендует обнаруженные в процессе инвентаризации излишки запасов приходовать по чистой стоимости реализации запасов, если они реализуются, или в оценке возможного использования запасов, если они используются на самом предприятии (пп. 2.14).

________________________

1. Аналогичное мнение содержится и в Определении Верховного Суда Украины от 11.08.2004 г. «О взыскании расходов на командировку».

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 18-19 (800-801),
4 мая 2011 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей