Относительно отображения операций
с иностранной валютой
(Приложения к консультациям от 10.05.2011 г. и 16.05.2011 г.)
Вопрос: 2755 Как отражается операция по приобретению одной иностранной валюты за другую иностранную валюту?
Полный ответ: Действует с 01.04.2011. В соответствии с Положением о порядке и условиях торговли иностранной валютой, утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины от 10 августа 2005 года N 281 (далее - Постановление N 281), операция по купле (продаже) одной иностранной валюты за другую иностранную валюту является обменом (конвертацией) иностранной валюты. Согласно п. 13 Постановления N 281 конвертация (обмен) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого иностранного государства относится к валютно-обменным операциям с иностранной валютой. Порядок организации и осуществления валютно-обменных операций на территории Украины утвержден постановлением Правления Национального банка Украины от 12 декабря 2002 года N 502 (далее - Постановление N 502)*, в соответствии с п. 7.2 которого при осуществлении операций по конвертации наличной иностранной валюты используется кросс-курс, определенный согласно официальному курсу гривни к соответствующим иностранным валютам, установленному Национальным банком Украины на день проведения операции. В соответствии с п. 1.1 Постановления N 502 кросс-курс - соотношение между двумя валютами, определяемое на основании их курса в отношении третьей валюты. При осуществлении операций по конвертации наличной иностранной валюты используется кросс-курс, определенный согласно официальному курсу гривни к соответствующим иностранным валютам, установленному Национальным банком Украины на день проведения операции (п. 7.2 Постановления N 502). В соответствии с п/п. 153.1.4 п. 153.1 ст. 153 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI (далее - НКУ). С учетом изложенного конвертация иностранной валюты на дату осуществления такой операции с целью определения объекта налогообложения плательщиком налога не отражается. Если приобретенная иностранная валюта не была продана на конец квартала (на дату отчетного баланса), то в состав доходов или расходов плательщика налога по результатам отчетного периода включается положительная или отрицательная разница между кросс-курсом иностранной валюты, по которому такая иностранная валюта приобреталась, и курсом стоимости данной иностранной валюты, определенной по официальному курсу НБУ на дату отчетного баланса, то есть на последний день квартала. При продаже иностранной валюты в состав доходов или расходов плательщика налога включается положительная или отрицательная разница между доходами, полученными от продажи иностранной валюты, и балансовой стоимостью такой валюты, определенной по официальному курсу НБУ данной иностранной валюты на дату осуществления операции по продаже. Согласно абз. 3 п/п. 153.1.4 п. 153.1 ст. 153 НКУ на затраты относятся расходы на уплату сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с купли-продажи безналичной иностранной валюты за гривню и других обязательных платежей, связанных с приобретением иностранной валюты. Следовательно, сумма оплаты конверсионных (обменных) операций банка не включается в балансовую стоимость иностранной валюты, а учитывается в составе расходов при определении налога на прибыль.
Вопрос: 2755 Подлежит ли пересчету задолженность в иностранной валюте за товары (работы, услуги), приобретенные до 01.04.2011 ?
Полный ответ: Действует с 01.04.2011. В соответствии с п/п. 153.1.2 п. 153.1 ст. 153 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI расходы, осуществленные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в связи с приобретением в отчетном налоговом периоде товаров, работ, услуг, в установленном порядке включаются в затраты такого отчетного налогового периода путем пересчета в национальную валюту той части их стоимости, которая не была ранее оплачена, по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату признания таких расходов согласно разделу III «Налог на прибыль предприятий» НКУ, а в части ранее произведенной оплаты - по такому курсу, который действовал на дату осуществления оплаты. Согласно п/п. 11.2.3 п. 11.2 ст. 11 Закона Украины от 28.12.94 г. N 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (далее - Закон), который действовал до 01.04.2011, датой увеличения валовых затрат плательщика налога при осуществлении им операций с лицами, являющимися нерезидентами, считалась дата оприходования плательщиком налогов товаров. Подпунктом 7.3.2 п. 7.3 ст. 7 Закона было предусмотрено, что расходы, понесенные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в течение отчетного периода в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относилась на валовые затраты такого плательщика налога, определялись в сумме, которая была равна балансовой стоимости такой иностранной валюты, определенной согласно положениям подпунктов 7.3.1, 7.3.4, 7.3.6 статьи 7, и не подлежали пересчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение такого отчетного периода. Исходя из изложенного до 01.04.2011 плательщик налога при получении импортных товаров на валовые затраты имел право относить суммы, которые рассчитывались путем пересчета стоимости товаров в гривни по официальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату получения таких товаров. При этом в соответствии с п/п. 7.3.3 Закона задолженность в иностранной валюте не возникала и потому пересчет валовых затрат на момент оплаты товара не происходил. В соответствии с п.1 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ раздел III НКУ применяется при расчетах с бюджетом начиная с доходов и расходов, полученных и произведенных с 1 апреля 2011 года, если иное не установлено данным подразделом. Следовательно, если плательщик налога приобрел товары (работы, услуги) за иностранную валюту до 01.04.2011, то после вступления в силу раздела III НКУ (с 01.04.2011) задолженность в иностранной валюте за такие товары (работы, услуги) не пересчитывается.
__________________
* Точнее - Постановлением N 502 утверждена Инструкция о порядке организации и осуществления валютно-обменных операций на территории Украины. И далее по тексту упоминаются нормы данной Инструкции.
"Бухгалтер" N 19, май (III) 2011 г.
Подписной индекс 74201