ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 03.04.98 г. N 3650/10/16-1221
О налогообложении товаров происхождением с таможенной территории Российской Федерации и
Республики Беларусь
Государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, гг.Киеве и Севастополе
Государственная налоговая администрация в связи с принятием постановлений Кабинета Министров Украины от05.01.98 N 13 "О реализации Соглашения между Правительством Украины и Правительством Российской Федерации о свободной торговле" и от 18.02.98 N 203 "О реализации Соглашения между Правительством Украины и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле" сообщает.
Начиная с 1 февраля 1998 года таможенное оформление товаров происхождением с таможенной территории Российской Федерации, а с 16 февраля 1998 года - товаров происхождением с таможенной территории Республики Беларусь и предназначенных для таможенной территории Украины в случае их ввоза на территорию Украины производится без взимания налога на добавленную стоимость.
От Российской и Белорусской Стороны получено соответствующее сообщение об отмене в этих странах взимания налога на добавленную стоимость на товары происхождением с таможенной территории Украины, поэтому льготное обложение НДС импортных товаров во время их растаможивания началось в соответствии с указанными датами.
1. Указанная льгота предоставляется только во время таможенного оформления ввезенных из Российской Федерации (Республики Беларусь) импортных товаров, которые происходят с территорий указанных стран и происхождение которых подтверждается соответствующими сертификатами.
Под товарами, происходящими с таможенной территории Российской Федерации (Республики Беларусь), имеются в виду товары:
а) полностью произведенные на территории Российской Федерации (Республики Беларусь) и/или;
б) подверженные переработке на территории Российской Федерации (Республики Беларусь) с использованием сырья, материалов и комплектующих изделий из третьих стран, которые изменили в связи с этим принадлежность по классификации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), основанной на Гармонизированной системе описи и кодирования товаров и Комбинированной тарифно-статистической номенклатуре Европейского Экономического Сообщества, исходя из четырех первых знаков и/или;
в) произведенные с использованием указанных в пп."б" сырья, материалов и комплектующих изделий при условии, что их совокупная стоимость не превышает фиксированной части экспортной цены товаров, которые реализуются.
2. Таможенная стоимость товаров происхождением с таможенной территории Российской Федерации (Республики Беларусь) определяется в соответствии со статьей 16 Закона Украины от 5 февраля 1992 г. N 2097-XII "О Единомтаможенном тарифе".
3. Льготное обложение налогом на добавленную стоимость во время ввоза товаров происхождением с таможенной территории Российской Федерации (Республики Беларусь) распространяется на следующих импортеров-плательщиков НДС:
а) субъектов предпринимательской деятельности независимо от форм хозяйствования (производство, торговля, посредничество), в том числе предприятия с иностранными инвестициями;
б) других юридических лиц, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности.
4. На полученные работы (услуги), которые выполняются (предоставляются) субъектами предпринимательской деятельности Российской Федерации (Республики Беларусь) для их использования или потребления на таможенной территории Украины, льготное налогообложение не распространяется. Их налогообложение производится согласно требованиям Закона Украины от 03.04.97 N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость".
5. Оприходование предприятием-импортером по бухгалтерскому учету импортных товаров происхождением с таможенной территории Российской Федерации (Республики Беларусь) производится согласно положениям бухгалтерского учета в Украине.
6. Налог на добавленную стоимость в случае его включения субъектами предпринимательской деятельности Российской Федерации (Республики Беларусь) в стоимость товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины, импортерами учитывается в таможенной стоимости этих товаров и в налоговый кредит плательщиков не включается.
7. При дальнейшей продаже товаров происхождением с таможенной территории Российской Федерации (Республики Беларусь), независимо от вида деятельности продавца, база налогообложения определяется согласно статье 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", а именно: исходя из договорной (контрактной) стоимости продажи, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. В состав договорной (контрактной) стоимости любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются налогоплательщику непосредственно покупателем, или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), проданных (выполненных, предоставленных) таким налогоплательщиком.
8. При ввозе на таможенную территорию Украины товаров происхождением с таможенной территории Российской Федерации (Республики Беларусь) в качестве давальческого сырья уплата налога на добавленную стоимость производится украинским исполнителем в соответствии с требованиями Закона Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономической деятельности", а именно: путем выдачи простого векселя на сумму налога на добавленную стоимость государственной налоговой инспекции по местонахождению исполнителя со сроком платежа, который равняется сроку осуществления операции с давальческим сырьем, но не более чем на 90 календарных дней с момента оформления ввозной грузовой таможенной декларации. В случае вывоза в указанный период готовой продукции в полном объеме за пределы таможенной территории Украины вексель погашается и налог на добавленную стоимость не взимается.
В случае реализации готовой продукции на таможенной территории Украины, изготовленной из давальческого сырья нерезидента, налог на добавленную стоимость уплачивается на общих основаниях в соответствии с п.4.4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимости".
Одновременно сообщаем, что согласно Соглашениям между Правительством Украины и Правительством Российской Федерации (Республики Беларусь) изъятия из режима свободной торговли определяются отдельными документами (протоколами), при официальном получении которых ГНА в Автономной Республике Крым, областях, гг.Киеве и Севастополе будет сообщено дополнительно.
Государственным налоговым администрациям в Автономной Республике Крым, областях, гг.Киеве и Севастополе следует обеспечить полноту контроля за дальнейшим движением товаров происхождением с таможенной территории Российской Федерации (Республики Беларусь), правильностью определения базы налогообложения. Для указанного контроля постоянно использовать информационную базу, которая поступает от таможенных органов об импортерах, объемах ввезенных товаров происхождением с таможенной территории Российской Федерации (Республики Беларусь) и о суммах условно начисленного во время такого ввоза налога на добавленную стоимость.
Заместитель Председателя А.И.ШИТРЯ