ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 03.04.98 г. N 3357/11/15-2116
О некоторых вопросах налогообложения прибыли
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо Сбербанка Украины <...> о Предоставлении разъяснения по вопросам применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" и сообщает, что государственной налоговой администрацией в городе Киеве в адрес Сбербанка Украины был направлен ответ письмом <...>.
Кроме того, обращаем Ваше внимание, что в соответствии с Законом Украины "О государственной налоговой службе в Украине" функциями Государственной налоговой администрации Украины, в частности, является издание нормативно-правовых актов и методических рекомендаций по вопросам налогообложения в случаях, предусмотренных законом, а также разъяснение через средства массовой информации порядка применения законодательных и других нормативно-правовых актов о налогах, других платежах (статья 8 Закона). Предоставление официального толкования законов Украины согласно статье 147 Конституции Украины относится исключительно к полномочиям Конституционного Суда Украины.
Вместе с тем сообщаем, что в связи с принятием Закона Украины от 18.11.97 г. N 639/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий"" и Постановления Кабинета Министров Украины от 05.01.98 г. N 10 "О нормах возмещения расходов на командировки в пределах Украины и за границу" некоторые вопросы, поставленные в письме Сбербанка Украины, решены в законодательном порядке.
Так, Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (с учетом внесенных изменений) не предусмотрено отнесение с целью налогообложения в состав валовых затрат плательщика налога расходов на оплату стоимости семинаров.
Что касается документального подтверждения расходов плательщика налога на командировки физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога или являющихся членами руководящих органов плательщика налога, то в соответствии с подпунктом 5.4.8 статьи 5 Закона указанные расходы могут быть включены в состав валовых затрат плательщика налога только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих расходов в виде транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), счетов из гостиниц (мотелей) или от других лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию физического лица, страховых полисов и т. п. В связи с этим дополнительно следует руководствоваться Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. N 88,
В соответствии с указанным подпунктом любые расходы на командировки могут быть включены в состав валовых затрат плательщика налога при наличии подтверждающих документов о связи такой командировки с хозяйственной деятельностью такого плательщика налога - приглашений принимающей стороны, деятельность которой совпадает с деятельностью плательщика налога; заключенного договора (контракта); других документов, устанавливающих или удостоверяющих желание установить гражданско-правовые отношения; документов, удостоверяющих участие лица, командированного стороной, в переговорах, конференциях или симпозиумах, проводимых по тематике, совпадающей с хозяйственной деятельностью плательщика налога.
Подпунктом 5.6.1 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" установлено, что с учетом норм пункта 5.3 статьи 5 указанного Закона в состав валовых затрат плательщика налога относятся расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога (далее - работники), включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), расходы на выплату авторских вознаграждений и выплат за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера, какие-либо другие выплаты в денежной либо натуральной форме, установленные по договоренности сторон.
Согласно статье 2 Закона Украины "Об оплате труда" основная заработная плата - это вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда (нормы времени, выработки, обслуживания, должностные обязанности). Она устанавливается в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для работников и должностных окладов для служащих.
Дополнительная заработная плата - это вознаграждение за труд сверх установленных норм, за трудовые успехи и изобретательность и за особые условия труда. Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством; премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций.
К другим поощрительным и компенсационным выплатам относятся выплаты в форме вознаграждений по результатам работы за год, премии по специальным системам и положениям, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, не предусмотренные актами действующего законодательства или производимые сверх установленных указанными актами норм.
При этом следует учитывать, что согласно подпункту 5.2.1 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" установлено, что в состав валовых затрат включаются суммы любых расходов, уплаченные (начисленные) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3-5.8 статьи 5 Закона.
Что касается начисления амортизационных отчислений на основные средства социально-бытового назначения, то Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" определено, что не подлежат амортизации и производятся за счет соответствующих источников финансирования расходы на приобретение, ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных фондов (подпункт 8.1.4 статьи 8). Под термином "непроизводственные фонды" следует понимать капитальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности плательщика налога.
Таким образом, с целью налогообложения не подлежат амортизации основные средства, относящиеся к непроизводственным фондам и не используемые в хозяйственной деятельности плательщика налога.
В соответствии с подпунктом 5.4.10 статьи 5 указанного Закона Украины с целью налогообложения в состав валовых затрат плательщика налога не относятся расходы на горюче-смазочные материалы, расходы, связанные с техническим обслуживанием, стоянкой и парковкой легковых автомобилей, за исключением случаев, когда основной деятельностью такого плательщика налога является содержание и эксплуатация бытовых летательных аппаратов, моторных лодок, катеров и яхт, предназначенных для отдыха, принадлежащих другим лицам, по заказу и за счет таких других лиц.
Заместитель председателя А.Шитря