ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 21.10.98 г. N 12174/10/16-1121
г.Киев
Государственным налоговым администрациям
в Автономной Республике Крым,
областях, гг.Киеве и Севастополе
О налоге на добавленную стоимость
Государственная налоговая администрация Украины направляет к сведению и руководству в работе приказ Государственной налоговой администрации Украины от 08.10.98 N 468 "О единоразовом перерасчете сумм налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость", зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 19.10.98 под N 669/3109, и в дополнение к письму ГНА Украины от 01.10.98 N 11309/10/16-1121 "Об Указе Президента Украины от 07.08.98 N 857/98" сообщает.
Форма единоразового перерасчета установлена отдельно для плательщиков, осуществляющих производственную деятельность, и отдельно для плательщиков, осуществляющих торговую, оптово-сбытовую и посредническую деятельность. Налогоплательщики, осуществляющие одновременно разные виды деятельности, предоставляют две отдельные формы перерасчета. Единоразовый перерасчет предоставляется в налоговую инспекцию (администрацию) один раз, в срок предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 1998 года (не позднее 20.11.98), независимо от сроков предоставления плательщиками налоговой отчетности - ежемесячные или ежеквартальные. В дальнейших отчетных периодах единоразовый перерасчет не предоставляется, но его данные используются до 1 июля 1999 года.
Результаты единоразового перерасчета в лицевом счете плательщика отдельно не отображаются. Увеличение или, соответственно, уменьшение налоговых обязательств плательщика по результатам единоразового перерасчета происходит путем включения данных единоразового перерасчета в налоговые декларации в каждом отчетном периоде до 1 июля 1999 года. Для плательщиков, предоставляющих налоговую отчетность ежемесячно, - это налоговые декларации с октября 1998 года по июнь 1999 года включительно (9 отчетных периодов), а для плательщиков, предоставляющих налоговую отчетность ежеквартально, - с IV квартала 1998 года по II квартал 1999 года включительно (3 отчетных периода).
Доля суммы НДС, приходящаяся на каждый отчетный период (1/9 или 1/3 от общей суммы НДС, которая увеличивает или уменьшает налоговые обязательства по результатам единоразового перерасчета), включается с соответствующим знаком (+ или -) в строку 8 раздела I налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость каждого отчетного периода, а в приложении 2 к налоговой декларации "Расчет корректирования сумм НДС" в разделе "Корректирование обязательств по НДС, строка 8" производится запись "Увеличено (уменьшено) по результатам единоразового перерасчета по состоянию на 01.10.98".
Формы единоразового перерасчета, предоставляемые в налоговые инспекции (администрации) каждого отчетного периода в соответствии с приказом ГНА Украины от 18.11.97 N 419 (по результатам единоразового перерасчета, проводимого по состоянию на 01.10.97), предоставляются в установленном указанным приказом порядке с учетом особенностей, определенных пунктом 9 Порядка проведения единоразового перерасчета, утвержденного приказом ГНА Украины от 08.10.98 N 468.
При этом, начиная с октября (IV квартала) 1998 года и в дальнейших отчетных периодах до 1 января 1999 года (ноябрь, декабрь), в Формах единоразового перерасчета для производственной и для торговой, оптово-сбытовой и посреднической деятельности не заполняются строки, данные из которых перенесены в единоразовый перерасчет по состоянию на 1 октября 1998 года.
Заполнение Форм единоразового перерасчета (утвержденных приказом ГНА Украины от 18.11.97 N 419) начиная с октября (IV квартала) 1998 года осуществляется с учетом следующих особенностей:
а) в Форме проведения единоразового перерасчета для производственной деятельности:
строка 1 раздела I "Расчет увеличения налоговых обязательств":
- в графы 3 и 4 строки 2 Единоразового перерасчета по состоянию на 1 октября 1998 года переносятся данные из граф 7 и 8 "Остаток по состоянию на 01.10.98" этой строки;
- в следующих отчетных периодах - октябрь, декабрь, ноябрь (или IV квартал) строка 1 не заполняется, и, как следствие, - не заполняются строки 2, 7 и 10а (в этих строках плательщиком проставляется прочерк);
- в лицевой счет плательщика по этой Форме единоразового перерасчета переносится только значение строки 10б;
б) в Форме проведения единоразового перерасчета для торговой, оптово-сбытовой и посреднической деятельности:
строка 1 раздела I "Расчет увеличения налоговых обязательств":
- в графы 3 и 4 строки 2 Единоразового перерасчета по состоянию на 1 октября 1998 года переносятся данные из граф 7 и 8 "Остаток по состоянию на 01.10.98" этой строки;
строка 8 раздела III "Увеличение налогового кредита":
- в графы 3 и 4 строки 9 Единоразового перерасчета по состоянию на 1 октября 1998 года переносятся данные из граф 7 и 8 "Остаток по состоянию на 01.10.98" этой строки;
- в следующих отчетных периодах - октябрь, декабрь, ноябрь (или IV квартал) в Форме проведения единоразового перерасчета строки 1 и 8 не заполняются (в этих строках плательщиком проставляется прочерк);
в) в последнем отчетном периоде предоставления Формы проведения единоразового перерасчета для производственной деятельности, то есть за декабрь (IV квартал) 1998 года, ни в одной строке, кроме строки 5 раздела III "Увеличение налогового кредита", не могут быть заполнены графы 7 и 8 "Остаток по состоянию на 01.01.99";
- значение граф 7 и 8 строки 5 раздела III Формы проведения единоразового перерасчета (в этой строке указывается значение суммы НДС, уплаченной (начисленной) за основные фонды, приобретенные, но не введенные в эксплуатацию до 01.10.97) в налоговую декларацию за январь (I квартал) 1999 года не включается; в соответствии с пунктом 11.8 (последний абзац) Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" сумма НДС по основным фондам, не введенным в эксплуатацию до 1 января 1999 года, в состав налогового кредита не включается, а относится в стоимость таких основных фондов;
- все сказанное относительно основных фондов касается и строки 9 Формы проведения единоразового перерасчета для торговой, оптово-сбытовой и посреднической деятельности;
г) в последнем отчетном периоде предоставления Формы проведения единоразового перерасчета для торговой, оптово-сбытовой и посреднической деятельности не могут быть заполнены графы 7 и 8 "Остаток по состоянию на 01.01.99" в строках 1 и 8, графы 5 и 6 в строке 6;
- в налоговую декларацию за январь (I квартал) 1999 года переносятся данные граф 7 и 8 "Остаток по состоянию на 01.01.98" со строки 2 раздела I "Расчет увеличения налоговых обязательств" и со строки 10 раздела III "Увеличение налогового кредита". При этом данные строки 2 включаются в строку 8 налоговой декларации, а данные строки 10 - в строку 16 налоговой декларации; одновременно плательщиком заполняется приложение 2 к налоговой декларации "Расчет корректирования сумм НДС";
- данные граф 7 и 8 строки 9 в налоговую декларацию за январь (I квартал) 1999 года не переносятся, аналогично данным строки 5 Формы проведения единоразового перерасчета для производственной деятельности;
- при заполнении раздела IV Формы единоразового перерасчета для торговой, оптово-сбытовой и посреднической деятельности за декабрь (IV квартал) 1998 года значение строки 23а налоговой декларации за этот же отчетный период не учитывается; значения строк 21а и 21б Формы рассчитываются без учета строк 16-19 в следующем порядке:
строка 21а:
- положительное значение разницы (строка 15а - строка 20);
строка 21б:
- отрицательное значение разницы (строка 15а - строка 20) или отрицательное значение суммы строк (строка 15б + строка 20).
Сообщая об отмеченном, Государственная налоговая администрация Украины обязует вас срочно довести до сведения всех плательщиков и налоговых инспекций (администраций) всех уровней приказ ГНА Украины от 08.10.98 г. N 468 "Об единоразовом перерасчете сумм налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость" и обеспечить надлежащий контроль за соблюдением требований приказа и настоящего письма.
Информация об анализе данных единоразового перерасчета (в соответствии с письмом ГНА Украины от 22.12.97 г. N 16-1321/10-10475) за октябрь и последующие отчетные периоды предоставляется с учетом изменений в заполнении Форм единоразового перерасчета, предоставляемых плательщиками; кроме того, не позднее 30 ноября 1998 года необходимо направить в ГНА Украины информацию о результатах проведения единоразового перерасчета по состоянию на 1 октября 1998 года согласно прилагаемой таблице.
Заместитель Председателя ГНА Украины В.Г.ЛОПАТА