ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
N 603/6/15-1116 від 07.02.2000
м.Київ
Щодо оподаткування податком на прибуток
підприємств операцій з передачі основних фондів
Державна податкова адміністрація України розглянула лист товарної біржі "Всеукраїнська біржа нерухомості" (далі - ТБ "ВБН") від 30 листопада 1999 року за N 51 щодо оподаткування податком на прибуток підприємств операцій з передачі основних фондів, і повідомляє.
Відповідно до підпункту 4.2.15 пункту 4.2 статті 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"( 334/94-ВР ), в редакції Закону України від 22 травня 1997 року за N 283/97-ВР із змінами і доповненнями, не включається до складу валового доходу вартість основних фондів, безоплатно отриманих платником податку з метою здійснення їх експлуатації у випадках, передбачених законодавством:
якщо такі основні фонди отримані за рішенням органів центральної виконавчої влади;
у разі отримання спеціалізованими експлуатуючими підприємствами об'єктів енергопостачання, газо- і теплозабезпечення, водопостачання, каналізаційних мереж відповідно до рішень місцевих органів виконавчої влади та виконавчих органів рад, прийнятих у межах їх повноважень;
у разі отримання підприємствами комунальної власності об'єктів соціальної інфраструктури, зазначених у підпункті 5.4.9 пункту 5.4 статті 5 цього Закону, що перебували на балансі інших підприємств та утримувалися за їх рахунок.
При цьому основні фонди, що отримуються у випадках, передбачених цим підпунктом, приймаються на баланс за балансовою вартістю. Порядок безоплатної передачі таких основних фондів встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Вартість інших основних фондів, що не підпадають під дію підпункту 4.2.15 вказаного Закону України, включається до складу валових доходів платника податку відповідно до підпункту 4.1.6 вищезазначеного Закону України як вартість товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку в звітному (податковому) періоді. Це також стосується і сум безповоротної фінансової допомоги наданої платнику податку в звітному (податковому) періоді.
При цьому, враховуючи, що філії ТБ "ВБН" є самостійними платниками податку на прибуток, мають свій ідентифікаційний код, печатку, розрахунковий рахунок, ведуть окремий баланс та фінансово-господарську діяльність та не мають відокремлених підрозділів, то з метою оподаткування відносини між головним офісом ТБ "ВБН" та її філіями є відносинами між окремими платниками податку, тобто різними суб'єктами оподаткування.
Таким чином, вартість переданих основних фондів та сум наданої фінансової допомоги від ТБ "ВБН" її філіям відноситься до складу валового доходу цих філій.
Що стосується віднесення до складу валового доходу ТБ "ВБН" відрахувань на розрахунковий рахунок ТБ "ВБН", то враховуючи те, що відносини між головним офісом ТБ "ВБН" та її філіями є відносинами між різними суб'єктами оподаткування, то зазначені відрахування підлягають включенню до складу валового доходу згідно з підпунктом 4.1.6 вищезазначеного Закону України, як безоплатна фінансова допомога.
Щодо валових витрат філій, то відповідно до підпункту 5.3.6 вказаного Закону України не відносяться до складу валових витрат платника податку витрати на утримання органів управління об'єднань платників податку, включаючи утримання холдингових компаній, які є окремими юридичними особами.
Відповідно до чинного законодавства підприємство, що має філії, відділення та інші відокремлені підрозділи, які не мають статусу юридичної особи, є єдиним власником всієї виробленої цими підрозділами продукції та доходів від її реалізації.
Таким чином, з метою уникнення подвійного оподаткування сум, що передаються з філій до головного офісу, підприємство повинно внести зміни до своїх статутних документів та положень про філії, а саме: філія не має статусу юридичної особи, проте має право укладати договори та залишати кошти від реалізації товарів (робіт, послуг) у межах кошторису, який затверджується керівником підприємства; філія у визначений термін повинна перераховувати виручку від реалізації товарів (робіт, послуг) до головного офісу підприємства, що підтверджується режимом дії розрахункового субрахунку філії, згідно із яким дозволяється акумулювати кошти тільки у межах поточних потреб філії.
Виходячи з наведеного, валовий доход філій повинен складатися із сум перевищення виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), одержаних на їх розрахунковий субрахунок, над сумами коштів, перерахованих до головного підприємства, у звітному періоді.
Що стосується валових витрат філії, то їх формування повинно здійснюватися згідно із статтями кошторису. Щодо амортизаційних відрахувань філії, то амортизація повинна нараховуватися на ті основні фонди і нематеріальні активи, що включені до складу її основних фондів і використовуються в її господарській діяльності.
Стосовно оподаткування податком на прибуток головного офісу підприємства повідомляємо, що валові доходи згідно із статутом повинні формуватися з урахуванням коштів, які надходять від філій. До валових витрат включаються всі витрати, понесені головним офісом підприємства від його імені і за його рахунок, незважаючи на той факт, що окремі з них прямо пов'язані з організацією господарської діяльності відповідних філій. Амортизація в головному офісі підприємства нараховується на ті виробничі засоби та нематеріальні активи, що включені до складу його основних фондів і використовуються в його господарській діяльності.
Заступник Голови ДПА України Г.Оперенко