КОМИТЕТ ВЕРХОВНОЙ РАДЫ УКРАИНЫ
ПО ВОПРОСАМ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПИСЬМО
N 06-10/188 от 21.03.2000
г.Киев
Относительно отражения в налоговом учете налогоплательщика
сумм задолженности по обязательствам, по которой
истек срок исковой давности
В Комитете ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности рассмотрено письмо относительно отражения в налоговом учете налогоплательщика сумм задолженности по обязательствам, по которой истек срок исковой давности.
Пунктом 1.25 ст.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) приведены признаки, по которым определяется термин "безнадежная задолженность", в частности к безнадежной задолженности отнесена задолженность по обязательствам, по которой истек срок исковой давности.
В соответствии с пп.5.2.8 п.5.2 указанного Закона Украины суммы безнадежной задолженности в части, которая не была отнесена к валовым расходам в случае, если соответствующие меры по взысканию таких долгов не привели к положительному результату, а также суммы задолженности, относительно которых истек срок исковой давности, включаются в состав валовых расходов налогоплательщика.
Некоторые особенности урегулирования сомнительной и безнадежной задолженности определены в частности п.12.1 Закона, который применяется с учетом п.22.12, которым предусмотрено, что нормы п.12.1 не распространяются на задолженность, возникшую в связи с задержкой в оплате товаров (работ, услуг), проданных (отгруженных, предоставленных, выполненных) до вступления в силу Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", то есть до 1 июля 1997 года.
Таким образом, порядок урегулирования задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги), определенный п.12.1, применяется налогоплательщиками только для урегулирования задолженности, которая возникла в случае задержки оплаты стоимости товаров (работ, услуг) после 1 июля 1997 года и не имеет отношения к задолженности, срок исковой давности которой истек.
Что касается задолженности, которая возникла до вступления в силу Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" и срок исковой давности которой истек после вступления в силу этого Закона, то согласно пп.5.2.8 указанного Закона сумма дебиторской задолженности должна быть включена в состав валовых расходов налогоплательщика, а кредиторская задолженность, которая осталась невзысканной после истечения срока исковой давности, как безвозвратная финансовая помощь согласно пп.4.1.6 Закона - в состав валового дохода налогоплательщика.
Таким образом, включение сумм безнадежной задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав валовых расходов или валовых доходов налогоплательщика не противоречит нормам, определенным в п.22.1, 22.2 и 22.12 ст.22 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", на которые ссылается ГНА Украины в письме от 28.09.99 г. N 8146/5/15-1116, поскольку эти расходы или доходы возникают после вступления в силу указанного Закона.
Первый заместитель Председателя Комитета С.Терехин