ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
02.02.2004 N 1633/7/15-3417
Про застосування окремих статей Закону України
"Про Державний бюджет України на 2004 рік"
Державна податкова адміністрація України надсилає для використання у роботі роз'яснення щодо застосування окремих статей Закону України від 27.11.2003 р. N 1344-IV "Про Державний бюджет України на 2004 рік" (далі Закон N 1344-IV) у частині справляння у 2004 році земельного податку, зокрема, щодо надання пільг зі сплати земельного податку закладами культури, науки, освіти, охорони здоров'я, соціального забезпечення, фізичної культури та спорту тощо з урахуванням висновку Міністерства фінансів України, наданого ДПА України листом від 29.01.2004 р. N 31-17100-05-18/1298.
Статтею 12 Закону України від 03.07.92 р. N 2535-XII "Про плату на землю" у редакції Закону від 19.09.96 р. N 378/96-ВР (зі змінами та доповненнями) (далі - Закон N 2535-XII) встановлені пільги окремим категоріям платників земельного податку.
Зокрема, пунктом 3 частини першої статті 12 Закону N 2535-XII звільнено від сплати земельного податку органи державної влади та органи місцевого самоврядування, органи прокуратури, заклади, установи та організації, які повністю утримуються за рахунок бюджету (за винятком військових формувань, утворених відповідно до законів України, крім Збройних сил України та Прикордонних військ України), спеціалізовані санаторії України для реабілітації хворих згідно зі списком, затвердженим Міністерством охорони здоров'я України, дитячі санаторно-курортні та оздоровчі заклади України, а також підприємства та організації України, у складі яких є структурні підрозділи (філії, представництва, що надають санаторно-курортні та оздоровчі послуги дітям, громадські організації інвалідів України, підприємств та організацій громадських організацій інвалідів, майно яких є їх повною власністю, де кількість інвалідів, які мають там основне місце роботи, становить протягом попереднього звітного періоду не менше 50 відсотків загальної чисельності працюючих, і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом попереднього звітного періоду не менше 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці, що відносяться до складу валових витрат виробництва (обігу).
Пунктом 4 частини першої статті 12 Закону N 2535-XII звільнено від сплати земельного податку вітчизняні заклади культури, науки, освіти, охорони здоров'я, соціального забезпечення, фізичної культури та спорту, спортивні споруди, що використовуються за цільовим призначенням.
Частиною другою статті 12 Закону N 2535-XII установлено, що земельний податок не справляється за землі дитячих санаторно-курортних та оздоровчих закладів України, а також за земельні ділянки підприємств, установ і організацій України, зайняті їх структурними підрозділами (філіями, представництвами), що надають санаторно-курортні та оздоровчі послуги дітям.
Частиною третьою статті 12 Закону N 2535-XII відповідним радам було надано право встановлювати пільги щодо сплати земельного податку за рахунок коштів, що зараховуються до їх бюджетів.
Проте окремими пунктами статті 80 Закону N 1344-IV з метою покриття ризиків втрат бюджету, пов'язаних з проведенням податкової реформи, та досягнення реальності і збалансованості державного та місцевих бюджетів зупинено на 2004 рік дію деяких норм Закону N 2535-XII.
Так, пунктом 18 статті 80 Закону N 1344-IV зупинено дію;
частини другої статті 4 Закону N 2535-XII;
частини десятої статті 7 Закону N 2535-XII у частині розміру податку за земельні ділянки, надані для військових формувань, утворених відповідно до законів України, в разі їх цільового використання;
частини другої статті 8 Закону N 2535-XII щодо справляння податку за земельні ділянки, надані для військових формувань, утворених відповідно до законів України, в разі їх цільового використання;
частини першої статті 17 Закону N 2535-XII щодо строків сплати земельного податку платниками (крім громадян та виробників сільськогосподарської і рибної продукції);
статті 19 у частині визначення строків внесення орендної плати виключно у договорі оренди; статей 20, 21 і 22 Закону N 2535-XII.
Пунктом 46 статті 80 Закону N 1344-IV зупинено дію:
змін до абзацу першого пункту 3 частини першої статті 12 Закону N 2535-XII, внесених Законом України від 15.05.2003 N 756-IV.
Пунктом 47 статті 80 Закону N 1344-IV зупинено дію:
пунктів 5-1,6, 13, 17, 19, 23 частини першої статті 12 Закону N 2535-XII
Пунктом 48 статті 80 Закону N 1344-IV зупинено дію:
частини третьої статті 12 Закону N 2535-XII у частині надання права Верховній Раді Автономної Республіки Крим, обласним, міським, селищним та сільським радам встановлювати пільги щодо плати за землю: часткове звільнення на певний строк, зменшення суми земельного податку, крім випадків надання зазначених пільг підприємствам, які виконують роботи із життєзабезпечення відповідної території, комунальним підприємствам.
Водночас статтею 75 Закону N 1344-IV встановлено:
орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності та земельний податок сплачуються платниками (крім громадян та виробників сільськогосподарської і рибної продукції) за базовий податковий (звітний) період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця;
звільнити, як виняток, у 2004 роді від сплати земельного податку військові частини, військові навчальні заклади, науково-дослідні установи, які утримуються за рахунок бюджету та належать до сфери управління військових формувань, утворених відповідно до законів України, а також підприємства Міністерства оборони України та органів і установ виконання покарань. Перелік зазначених підприємств із визначенням розмірів земельних ділянок затверджується Кабінетом Міністрів України за погодженням цієї пільги з відповідними органами місцевого самоврядування, а на території Автономної Республіки Крим - за погодженням з Верховною Радою Автономної Республіки Крим. При цьому земельні ділянки, які використовуються не за цільовим призначенням, враховуючи земельні ділянки, надані в оренду третім особам, обкладаються земельним податком у встановленому порядку. У разі невнесення податку в термін, визначений частиною третьою цієї статті для платників податку, дія частини другої статті 149 Земельного кодексу України ( 2768-14 ) ("Відомості Верховної Ради України", 2002 р., N 3-4, с. 27) щодо надання згоди землекористувачами на вилучення земельних ділянок зупиняється. Кабінет Міністрів України, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, місцеві державні адміністрації, сільські, селищні, міські ради відповідно до повноважень зобов'язані приймати рішення про вилучення цих земель і використовувати їх згідно із законодавством;
звільнення від земельного податку, передбачене в пунктах 5-1 (в частині госпрозрахункових установ, організацій та підприємств), 6, 13, 17, 19, 23 частини першої статті 12 Закону N 2535-XII, здійснюється на рівні 50 відсотків діючих ставок на відповідних територіях;
пільги з плати за землю, визначені пунктами 3 і 4 частини першої статті 12 Закону N 2535-XII, застосовуються до спеціалізованих санаторіїв України для реабілітації хворих та вітчизняних закладів культури, науки, освіти, охорони здоров'я, соціального забезпечення, фізичної культури та спорту, які утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів, та громадських організацій інвалідів, їх підприємств і організацій.
Отже, враховуючи викладене, слід зазначити:
встановлені Законом N 2535-XII (пункт 3 статті 12) пільги для органів державної влади та органів місцевого самоврядування, органів прокуратури, закладів, установ та організацій, які повністю утримуються за рахунок бюджету, зберігаються і зазначені суб'єкти звільняються від сплати земельного податку у 2004 році. Ця норма поширюється і на Збройні сили України та Прикордонні війська України;
спеціалізовані санаторії України для реабілітації хворих у 2004 році звільняються від земельного податку лише в разі, якщо вони повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів. Це стосується і вітчизняних закладів культури, науки, освіти, охорони здоров'я, соціального забезпечення, фізичної культури та спорту. Крім того, зазначені заклади звільняються від сплати земельного податку, якщо вони надають послуги та мають інші джерела фінансування, які визначені Законом N 1344-IV як власні надходження бюджетних установ, та відповідають вимогам Постанови Кабінету Міністрів України від 17 травня 2002 р. N 659 "Про затвердження переліку груп власних надходжень бюджетних установ, вимог щодо їх утворення та напрямів використання" (зі змінами та доповненнями). При цьому слід мати на увазі, що відповідно до останньої частини статті 12 Закону N 2535-XII, якщо підприємства, установи та організації, що користуються пільгами щодо земельного податку, мають у підпорядкуванні госпрозрахункові підприємства або здають у тимчасове користування (оренду) земельні ділянки, окремі будівлі або їх частини, податок за земельні ділянки, зайняті цими госпрозрахунковими підприємствами або будівлями (їх частинами), переданими в тимчасове користування, сплачується у встановлених розмірах на загальних підставах;
з 1 січня 2004 року набрав чинності Закон України від 15.05.2003 р. N 756-IV "Про внесення змін до статті 12 Закону України "Про плату за землю", підпунктом 2 пункту 1 якого звільнено від земельного податку землі дитячих санаторно-курортних та оздоровчих закладів України, а також земельні ділянки підприємств, установ і організацій України, зайняті їх структурними підрозділами (філіями, представництвами), що надають санаторно-курортні та оздоровчі послуги дітям;
що стосується норми Закону N 1344-IV, визначеної частиною 4 статті 75, то слід зазначити, що Міністерством фінансів України підготовлено проект постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження переліку підприємств, які звільняються від сплати земельного податку у 2004 році, і розмірів їх земельних ділянок" та направлено до Міністерства оборони та Державного департаменту з питань виконання покарань на погодження. Про затвердження зазначеного переліку буде повідомлено додатково;
надання пільг з плати за землю громадським організаціям інвалідів України, підприємствам та організаціям громадських організацій інвалідів у 2004 році повинно здійснюватися за критеріями, визначеними пунктом 3 частини першої статті 12 Закону N 2535-XII;
встановлення критеріїв, за якими слід визначити підприємства, що виконують роботи із життєзабезпечення відповідної території, потребує узгодження з Комітетом Верховної Ради з питань бюджету, за ініціативою якого було зроблено відповідне доповнення до норми, передбаченої Законом N 2535-XII, про що буде повідомлено додатково;
звільнення від земельного податку, передбачене в пунктах 5-1 (у частині госпрозрахункових установ, організацій та підприємств), 6, 13, 17, 19, 23 частини першої статті 12 Закону N 2535-XII, здійснюється на рівні 50 відсотків діючих ставок на відповідних територіях.
Разом з тим слід мати на увазі, що з урахуванням того, що 31 січня поточного року припало на суботу, останнім днем подання розрахунку земельного податку на 2004 рік є 2 лютого 2004 року.
Крім того, другою частиною пункту 17.2 статті 17 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181 "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (зі змінами та доповненнями) (далі - Закон N 2181) встановлено, що якщо після подання декларації за звітний період платник податків подає нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації за такий самий звітний період, то штрафи, визначені у цьому пункті, не застосовуються.
Враховуючи, що базовим податковим (звітним) періодом зі сплати земельного податку є місяць, а відповідно до норм Закону N 2181 податкові декларації за місячний базовий податковий період подаються протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного місяця, першим базовим податковим (звітним) періодом у 2004 році для земельного податку є січень, то платники земельного податку можуть не пізніше 20 лютого поточного року подати новий звітний розрахунок цього податку на 2004 рік з виправленими показниками. При цьому раніше поданий звітний розрахунок залишається в органах державної податкової служби і має інформативний характер.
Заступник голови В.Мокрієв