ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
15.03.2004 N 1929/6/15-1116
Про надання роз'яснення
(Витяг)
Державна податкова адміністрація України щодо порядку оподаткування субсидій, поточних та капітальних трансфертів повідомляє.
Бюджетним кодексом України ( 2542-14 ) визначено, що трансферти - це кошти, одержані від інших органів державної влади, органів влади Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування, інших держав або міжнародних організацій на безоплатній та безповоротній основі.
За економічною структурою бюджетних видатків пунктами 3 і 7 розділу II додатка 5 до Постанови Верховної Ради України від 12.07.96 р. N 327/96 "Про структуру бюджетної класифікації України" передбачено такі субсидії, поточні трансфертні виплати та капітальні трансферти суб'єктам підприємницької діяльності:
субсидії державним підприємствам, крім сільськогосподарських;
субсидії фінансовим установам;
субсидії підприємствам і організаціям сільського господарства;
дотації на покриття збитків державних підприємств;
інші субсидії;
капітальні трансферти державним підприємствам;
інші внутрішні капітальні трансферти.
Таким чином, у бюджеті з метою державного регулювання цін можуть передбачатися відповідні асигнування для компенсації витрат підприємств і організацій певних галузей, пов'язаних з подорожчанням сировини, матеріалів, обладнання, збільшенням інших виробничих витрат тощо.
Статтею 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) визначено, що валовий дохід - це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.
Субсидії, дотації, які надаються суб'єктам підприємницької діяльності для інших ніж державне регулювання цін, потреб, зокрема на фінансування невиробничого (об'єктів соціально-культурного призначення) та виробничого будівництва (капітальні трансферти державним підприємствам), охорони навколишнього природного середовища, то кошти (трансферти), що передаються з бюджетів розвитку для зазначених потреб, не включаються до валового доходу платників податку. Зазначені кошти (трансферти) не відповідають ознакам валового доходу платника податку, встановленим п. 4.1 Закону ( 334/94-ВР ), і не підлягають оподаткуванню, оскільки їх одержання з бюджету прямо не пов'язане з будь-яким видом діяльності підприємства і спрямоване на реалізацію програм соціально-економічного розвитку держави.
Одночасно повідомляємо, що при оподаткуванні платник податку не зменшує скоригований прибуток на суму амортизаційних відрахувань на основні фонди, придбані (створені) ним за рахунок капітальних трансфертів. Відповідно до пп. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закону ( 334/94-ВР ) амортизації підлягають витрати на придбання, самостійне виготовлення основних фондів для власного виробничого використання (власних виробничих потреб). Оскільки витрати, що здійснюються за рахунок капітальних трансфертів, фактично здійснюються за рахунок держави, а не платника податку, то при оподаткуванні немає підстав для амортизації платником податку таких основних фондів.
Крім того, згідно з пп. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ) капітальні витрати не включаються до складу валових витрат платника податку.
Враховуючи викладене, кошти (вартість майна), одержані підприємством з бюджету у вигляді капітальних трансфертів, з метою оподаткування не включаються до складу його валових доходів.
Заступник Голови Ю.В.Гриб