ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
04.11.2005 N 22156/7/16-1517-26
Щодо правомірності включення в спеціальну декларацію
з ПДВ сум податку, нарахованого на суму відсотків по
товарному кредиту при продажу сільськогосподарської продукції
ДПАУ розглянула лист ВАТ щодо правомірності включення в спеціальну декларацію з ПДВ сум податку, нарахованого на суму відсотків по товарному кредиту при продажу сільськогосподарської продукції, і повідомляє.
Визначення поняття товарного кредиту наведено в пп. 1.11.2 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ). При цьому передача права власності на товари (результати робіт, послуг) покупцю (замовнику) відбувається у момент фізичного отримання товарів (робіт, послуг) таким покупцем (замовником) незалежно від часу погашення заборгованості. На умовах товарного кредиту передача товарів може здійснюватися як резидентом, так і нерезидентом у власність юридичним або фізичним особам.
Закон про ПДВ ( 168/97-ВР ) містить норму, якою визначається база оподаткування ПДВ при збільшенні договірної вартості товарів (робіт, послуг) на суму процентів. Зокрема, пунктом 4.8 ст. 4 Закону встановлено, що у разі якщо платник ПДВ здійснює операції з продажу товарів (робіт, послуг), які є об'єктом оподаткування ПДВ згідно з пунктом 3.1 ст. 3 Закону, під забезпечення боргових зобов'язань покупця, надане такому платнику податку у формі простого або переказного векселя чи інших боргових інструментів, базою оподаткування ПДВ відповідно до Закону є договірна вартість таких товарів (робіт, послуг), збільшена на суму процентів, нарахованих або таких, що мають бути нараховані, на суму номіналу такого векселя або іншого боргового інструменту.
А тому якщо сторони укладають договори купівлі-продажу (поставки) на умовах товарного кредиту, що передбачає відстрочення кінцквого розрахунку на визначений строк та під проценти, то незалежно від наявності боргового інструменту та форми розрахунків за такі товари база оподаткування ПДВ у продавця таких товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з договірної вартості цих товарів, збільшеної на загальну суму процентів, визначених договором (в тому числі й відсотки по товарному кредиту).
При цьому у разі якщо послуги по відстроченню платежів надаються при здійсненні операцій з продажу продукції власного урожаю (на які поширюється спеціальний режим оподаткування в сільському господарстві), то в спеціальну сільськогосподарську декларацію включаються податкові зобов'язання, визначені виходячи з договірної (контрактної) вартості такої продукції, збільшеної на загальну суму відсотків по товарному кредиту.
Директор Департаменту податку на додану вартість Ю.Лапшин