ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ УКРАИНЫ ПО ВОПРОСАМ
РЕГУЛЯТОРНОЙ ПОЛИТИКИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
ПИСЬМО
14.09.2007 N 6951
Относительно применения отдельных
норм налогового законодательства
Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства рассмотрел Ваше письмо <...> относительно применения отдельных норм налогового законодательства и в пределах своей компетенции сообщает следующее.
Согласно пункту 5.1 статьи 5 Закона Украины от 28.12.94 N 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона Украины от 22.05.97 N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон N 334) валовые затрат производства и обращения (далее - валовые затраты) - сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготовляются) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.
В соответствии с подпунктом 5.2.1 пункта 5.2 статьи 5 Закона N 334 в состав валовых затрат относятся суммы любых расходов, уплаченные (начисленные) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, в том числе расходы на при обретение электрической энергии (включая реактивную), с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3-5.7 данной статьи.
Подпунктом 5.3.9 пункта 5.3 статьи 5 Закона N 334 установлено, что валовые затраты должны быть подтверждены соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета.
Заметим, что статья 11 "Правила ведения налогового учета" вышеупомянутого Закона ( 334/94-ВР ) неустанавливает никаких требований к форме и содержанию документов, используемых с целью налогового учета.
Следует отметить, что пунктом 5.10 статьи 5 Закона N 334 запрещено установление дополнительных ограничений касательно отнесения расходов в состав валовых затрат, кроме указанных в данном Законе.
Таким образом, нормы Закона N 334 в качестве основания для включения в состав валовых затрат предусматривают только случаи полного отсутствия каких-либо расчетных, платежных и других документов, установленных законодательством.
Любая хозяйственная операция предприятия фиксируется и подтверждается первичными документами, согласно которым ведется бухгалтерский учет. В свою очередь, в соответствии с частью второй статьи 3 Закона Украины от 16.07.99 N 996-XIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" (с изменениями и дополнениями) на данных бухгалтерского учета основываются финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности[, использующие денежный измеритель].
Требования к первичному документу установлены статьей 9 указанного Закона ( 996-14 ): первичные и сводные учетные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и должны иметь указанные в статье обязательные реквизиты.
В пункте 2.8 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 N 88 (далее - Положение), указано, что дополнительные требования к порядку создания первичных документов о кассовых и банковских операциях, движении ценных бумаг, товарно-материальных ценностей и других объектов имущества предусматриваются другими нормативными актами.
Пунктом 2.7 Положения установлено, что первичные документы составляются на бланках типовых форм, утвержденных Министерством статистики Украины, а также на бланках специализированных форм, утвержденных министерствами и ведомствами Украины.
Документирование хозяйственных операций может осуществляться с использованием изготовленных самостоятельно бланков, которые должны обязательно содержать реквизиты типовых или специализированных форм.
В соответствии с приказом Министерства транспорта Украины от 14.10.97 N 363 "Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом в Украине" (далее - приказ N 363) товарно-транспортная накладная - единый для всех участников транспортного процесса юридический документ, предназначенный для списания товарно-материальных ценностей, учета на пути их перемещения, приходования, складского, оперативного и бухгалтерского учета, а также для расчетов за перевозку груза и учета выполненной работы.
Типовые формы первичного учета работы грузового автомобиля, в частности типовая форма товарно-транспортной накладной, утверждены совместным приказом Минтранса и Минстата Украины от 29.12.95 N 488/346 "Об утверждении типовых форм первичного учета работы грузового автомобиля" (далее - приказ N 488/346).
С учетом того что приказ N 488/346 не прошел соответствующую процедуру регистрации нормативных актов в Министерстве юстиции Украины, предусмотренную Положением о государственной регистрации нормативно-правовых актов министерств и других органов исполнительной власти, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 28.12.92 N 731, предприятия, невходящие в сферу управления органа, выдавшего указанный нормативно-правовой акт, не обязаны исполнять его положения.
Таким образом, по мнению Госкомпредпринимательства, разработка и использование предприятием своей формы товарно-транспортной накладной (с сохранением общеустановленных реквизитов для документа и с учетом правил заполнения документа), поскольку приказ N 363 не содержит ссылки на приказ N 488/346 в части установления типовой формы товарно-транспортной накладной, возможны.
Учитывая вышесказанное, Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства считает, что при расчете налога на прибыль субъект хозяйственной деятельности имеет право отнести на валовые затраты расходы на приобретение у физических лиц - предпринимателей, являющихся автомобильными перевозчиками, услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом при условии их подтверждения соответствующими расчетными, платежными и другими первичными документами (в том числе счетами за транспортные услуги, платежными поручениями на оплату транспортных услуг, актами сдачи-приемки выполненных работ, подтверждающими предоставление транспортных услуг, а также товарно-транспортными накладными, которые могут быть составлены в произвольной форме).
Отдельно сообщаем, что согласно статье 2 Закона Украины от 04.12.90 N 509-XII "О государственной налоговой службе в Украине" (с изменениями и дополнениями) и подпункту 4.4.2 пункта 4.4 статьи 4 Закона Украины от 21.12.2000 N 2181-III "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (с изменениями и дополнениями) разъяснения законодательства по вопросам налогообложения плательщикам налогов предоставляются контролирующими органами в порядке, определенном соответствующим центральным (руководящим) органом контролирующего органа.
Заместитель Председателя О.Сахненко