ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
12.03.2010 N 2486/6/17-0716
N 5024/7/17-0717
Державна податкова
адміністрація
у м. Севастополі
Про розгляд листа
Державна податкова адміністрація України відповідно до Закону України від 02.10.1992 N 2657 "Про інформацію" розглянула лист і повідомляє.
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб, у т.ч. тих, які здійснюють незалежну професійну діяльність, зокрема, приватну нотаріальну діяльність, регламентується Законом України від 22.05.03 N 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон). Спеціального розділу (групи статей), де б у цілому йшлося про особливості оподаткування доходів осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність і, зокрема, приватну нотаріальну діяльність, у Законі немає.
Тобто приватні нотаріуси хоча і належать до певної групи платників податку, проте законодавством встановлено, що з початку дії Закону їхні доходи оподатковуються за загальними нормами, встановленими Законом для фізичних осіб - за ставкою податку, визначеною п. 7.1 ст. 7 Закону (15% від об'єкта оподаткування).
Згідно із п. 1.3 "з" ст. 1 Закону, доходом з джерелом його походження з України визначено будь-який дохід, одержаний платником податку або нарахований на його користь від здійснення будь-яких видів діяльності на території України, зокрема, у вигляді доходів від здійснення незалежної професійної діяльності на території України.
Доходи платників податку, які здійснюють приватну нотаріальну діяльність - це сума коштів, що сплачується їм клієнтами (як юридичними, так і фізичними особами) за вчинення нотаріальних дій та надання додаткових послуг правового характеру.
Згідно із Законом, об'єктом оподаткування платника податку є загальний місячний та/або річний оподатковуваний дохід, в т.ч. дохід, одержаний від здійснення незалежної професійної діяльності на території України.
Статтею 18 Закону встановлено, що платник податку повинен подати річну податкову декларацію, якщо згідно з нормами цього Закону він зобов'язаний задекларувати свої доходи. При цьому, п. 18.2 ст. 18 Закону встановлено, що обов'язок платника податку з подання декларації вважається виконаним за умови, якщо він отримував доходи виключно від податкових агентів (визначення поняття яких наведено у п. 1.15 ст. 1 Закону), зобов'язаних подавати звітність (за ф. N 1-ДФ) з цього податку у встановленому порядку.
Разом з тим, платник податку, що отримує доходи, нараховані особою, яка не є податковим агентом, зобов'язаний включити таку суму доходів до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати річну декларацію з цього податку (пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону).
Водночас, згідно з п. 1.15 та пп. 8.1.1 п. 8.1 Закону податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний нараховувати, утримувати та сплачувати податок до бюджету від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначених у відповідних пунктах статті 7 Закону. Тобто у податкового агента оподаткування виплачених доходів є кінцевим.
Відповідно до п. 1.11 статті 1 Закону України від 21.12.2000 N 2181 "Про порядок погашення зобов'язань платників податку перед бюджетами та державними цільовими фондами" податкова декларація - це документ, що подається платником податків до контролюючого органу у строки та за формою, встановленими законодавством, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податку.
Враховуючи наведене, при визначенні річного оподатковуваного доходу платників податку, в т.ч. приватних нотаріусів, повинні прийматися до уваги лише ті з відображених у податковій декларації доходи, з яких необхідно сплатити до бюджету податок з доходів фізичних осіб, тобто в даному випадку доходи, одержані не від податкового агента.
Поряд з цим, Законом (ст. 19) на платника податку покладено обов'язки ведення обліку доходів і витрат в обсягах, достатніх для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу, у разі коли такий платник податку зобов'язаний цим Законом подавати декларацію.
Також повідомляємо, що ст. 17 Закону встановлена відповідальність осіб за нарахування, утримання та сплату (перерахування) податку з доходів до бюджету, якою передбачено, що особою, відповідальною за нарахування, утримання та перерахування до бюджету податку з виплачуваних доходів, є податковий агент.
Крім того, відповідно до пп. 20.3.2 п. 20.3 ст. 20 Закону у разі коли податковий агент до або під час виплати доходу на користь платника податку не здійснює нарахування, утримання або сплату (перерахування) цього податку, відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок таких дій, покладається на податкового агента. При цьому слід особливо відмітити, що лише при нарахуванні (виплаті) доходів у будь-яких не грошових формах такий об'єкт оподаткування визначається в порядку, встановленому п. 3.4 ст. 3 Закону, тобто, як вартість такого нарахування, визначена за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт, який розраховується за формулою вказаною у цьому пункті Закону.
Таким чином, ОСББ як юридична особа, повинна виконати всі покладені на податкового агента обов'язки (п. 1.15 ст. 1 та пп. 8.8.1 п. 8.1 ст. 8 Закону) при нарахуванні та виплаті доходу фізичній особі, в т.ч. приватному нотаріусу.
Заступник голови ДПА України С.Лекарь