Отражаем доходы в налоговой декларации по налогу на прибыль

(Часть II. Части I, III, IV, V, VI, VII, VIII, IX, X, XI, XII, XIII, XIV, XV, XVI, XVII, XVIII, XIX см. в консультациях от 04.05.2011 г.)

Признание дохода от урегулирования сомнительной (безнадежной) задолженности (строки 03.11 и строка 03.24 «ДОДАТКУ ІД»)

В бухгалтерском учете безнадежная дебиторская задолженность - это текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность в ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности (п. 4 П(С)БУ 10).

Введение понятия «сомнительная дебиторская задолженность» в П(С)БУ вызвано определенным риском большинства предприятий по недополучению какой-то части долга от своих партнеров, что очень характерно для экономики Украины.

Дебиторская задолженность - один из видов активов предприятия. А принципы бухгалтерского учета требуют от бухгалтера не завышать активы. Поэтому предприятию-кредитору дается право признать долг сомнительным и исключить сумму такой задолженности из активов баланса без уменьшения суммы чистой дебиторской задолженности.

В соответствии с требованиями П(С)БУ отчетность должна содержать достоверную информацию о финансовом состоянии предприятия, поэтому на дату составления баланса должна быть отражена реальная сумма дебиторской задолженности, то есть та сумма, которую реально можно получить от своих должников. Сумма дебиторской задолженности предприятия должна быть отражена в отчетности по чистой реализационной стоимости.

Понятие «сомнительной задолженности» существует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В бухгалтерском учете - это оценочная категория, величина которой определяется на основании оценок специалистов бухгалтеров по правилам, установленным П(С)БУ и конкретизированным в учетной политике предприятия. При этом в бухгалтерском учете говорят только о сомнительной дебиторской задолженности.

В налоговом учете сомнительная (безнадежная) задолженность признается только при осуществлении и документальном подтверждении юридически значимых действий.

Сомнительный долг - текущая дебиторская задолженность, по которой существует неуверенность в ее погашении должником {п. 4 П(С)БУ 10).

Текущая дебиторская задолженность, являющаяся финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости.

Сумма сомнительной дебиторской задолженности называется «величиной резерва сомнительных долгов». Создавать резерв сомнительных долгов необходимо для уточнения оценки дебиторской задолженности и реальной величины своих активов. Резерв сомнительных долгов признается расходом того периода, в котором он начислен, и учитывается по кредиту счета 38 «Резерв сомнительных долгов».

Счет 38 контрактивный, учтенная по кредиту этого счета сумма уменьшает сумму активов предприятия, но не уменьшает сумму дебиторской задолженности.

Чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности - это сумма текущей дебиторской задолженности за вычетом резерва сомнительных долгов.

Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов. Резерв сомнительных долгов создается предприятием не только относительно задолженности за реализованную продукцию (товары, работы, услуги), но и относительно прочей дебиторской задолженности (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной к продаже).

В бухгалтерском учете по резерву сомнительных долгов следует ввести, как минимум, два субсчета:

- 381 «Резерв сомнительных долгов по отгруженным товарам, работам и оказанным услугам»;

- 382 «Резерв сомнительных долгов по прочей дебиторской задолженности». Величина резерва сомнительных долгов определяется по одному из методов:

- применение абсолютной суммы сомнительной задолженности;

- применение коэффициента сомнительности.

По методу применения абсолютной суммы сомнительной задолженности величина резерва определяется на основании анализа платежеспособности отдельных дебиторов.

По методу применения коэффициента сомнительности величина резерва рассчитывается умножением суммы остатка дебиторской задолженности на начало периода на коэффициент сомнительности.

Признание дебиторской задолженности сомнительной в бухгалтерском учете, в отличие от признания задолженности сомнительной в налоговом учете, не требует от кредитора каких-либо юридически значимых действий.

Для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной с баланса вследствие неплатежеспособности должников, предназначен забалансовый счет 07 «Списанные активы».

Сумма списанной дебиторской задолженности учитывается непосредственно на забалансовом субсчете 071 «Списанная дебиторская задолженность» в течение не менее трех лет с даты списания для контроля за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного состояния должника.

Дебиторская задолженность окончательно списывается с субсчета 071 «Списанная дебиторская задолженность» после поступления суммы в порядке возмещения с одновременными записями по дебету счетов 30 «Касса», 31 «Счета в банках» или других счетов учета активов и кредиту субсчета 716 «Возмещение ранее списанных активов» или в связи с истечением срока учета такой задолженности.

Аналитический учет по забалансовому счету 07 «Списанные активы» ведется по должникам.

Создание резерва сомнительных долгов в налоговом учете не отражается.

Критерии, которым должна соответствовать задолженность для признания ее безнадежной в налоговом учете, перечислены в пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 разд. I HK Украины.

Безнадежная задолженность - это задолженность, соответствующая одному из таких признаков:

а) задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности;

б) просроченная задолженность, не погашенная вследствие недостаточности имущества физического лица, при условии, что действия кредитора, направленные на принудительное взыскание имущества должника, не привели к полному погашению задолженности;

в) задолженность, не погашенная вследствие недостаточности имущества субъектов хозяйствования, объявленных банкротами в установленном законом порядке или снятых с регистрации в качестве субъектов хозяйствования в связи с их ликвидацией;

г) задолженность, не погашенная вследствие недостаточности средств, полученных от продажи на открытых аукционах (публичных торгах) и другим способом, предусмотренным условиями договора залога, имущества заемщика, переданного в залог в качестве обеспечения указанной задолженности, при условии, что иные юридические действия кредитора по принудительному взысканию другого имущества заемщика не привели к погашению задолженности в полном объеме;

г) задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;

д) просроченная задолженность умерших физических лиц, а также лиц, признанных в судебном порядке безвестно отсутствующими, недееспособными или объявленными умершими, а также просроченная задолженность физических лиц, осужденных к лишению свободы.

Таким образом, можно выделить шесть причин возникновения безнадежной задолженности в налоговом учете:

1) истечение срока исковой давности;

2) нехватка имущества физического лица;

3) нехватка имущества для погашения долга перед кредитором при ликвидации или банкротстве должника;

4) недостаточность денежных средств от продажи заложенного имущества;

5) действие форс-мажорных обстоятельств;

6) смерть или лишение свободы физического лица - должника.

Порядок урегулирования сомнительной и безнадежной задолженности регулируется ст. 159 разд. III HK Украины.

При урегулировании сомнительной (безнадежной) задолженности доход может возникать как у продавца, так и у покупателя. Для каждого участника этого процесса НК Украины устанавливает свои правила и случаи увеличения дохода. При этом конкретизация статуса налогоплательщика (покупатель или продавец) отражается в «Додатку СБ», которое заполняется на каждый отдельный договор.

Сумма пени, начисленной в случаях, предусмотренных пп. 159.1.2 п. 159.1 ст. 159 разд. III НК Украины, отражается в строке «П» «Додатку СБ».

В строке 03.11 «Додатку ІД» отражается доход как со знаком плюс, так и со знаком минус.

В этой строке не отражаются суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Доход от списания безнадежной кредиторской задолженности отражается в строке 03.24 «Додатку ІД».

Исковая давность - срок, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса (п. 1 ст. 256 ГК Украины).

Общая исковая давность устанавливается продолжительностью в три года (п. 1 ст. 257 ГК Украины). Однако для отдельных видов требований законом может устанавливаться специальная исковая давность: сокращенная или более продолжительная по сравнению с общей исковой давностью (п. 1 ст. 258 ГК Украины).

В случае если дебитор полностью или частично погашает безнадежную задолженность, предварительно отнесенную кредитором на уменьшение доходов или возмещенную за счет страхового резерва, кредитор увеличивает доход на сумму компенсации, полученной от дебитора, в налоговом периоде, в течение которого состоялся возврат указанной задолженности или ее части (пп. 159.5.1 п. 159.5 ст. 159 разд. III HK Украины). По мнению автора, погашение такой задолженности должно отражаться в строке 03.24 «Додатку ІД».

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 18-19 (800-801),
4 мая 2011 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей