Отражаем доходы в налоговой декларации по налогу на прибыль

(Часть IX. Части I, II, III, IV, V, VI, VII, VIII, X, XI, XII, XIII, XIV, XV, XVI, XVII, XVIII, XIX см. в консультациях от 04.05.2011 г.)

Признание дохода от выполнения долгосрочных договоров (Строка 03.16 «Додатку ІД»)

Пунктом 137.3 ст. 137 разд. IIІ НК Украины предусмотрено, что если плательщик налога производит товары, выполняет работы, предоставляет услуги с продолжительным (более одного года) технологическим циклом производства и если договорами, заключенными на производство таких товаров, выполнение работ, предоставление услуг, не предусмотрена поэтапная их сдача, то доходы начисляются плательщиком налога самостоятельно согласно степени завершенности производства (операции по предоставлению услуг), определяемой по удельному весу расходов, осуществленных в отчетном налоговом периоде, в общей ожидаемой сумме таких расходов и/или по удельному весу объема услуг, предоставленных в отчетном налоговом периоде, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены.

После перехода к покупателю права собственности на товары (работы, услуги) с долговременным технологическим циклом производства исполнитель осуществляет корректировку фактически полученного дохода, связанного с изготовлением таких товаров (работ, услуг), начисленного в предыдущие периоды в течение срока их изготовления.

При этом, если фактически полученный доход в виде конечной договорной цены (с учетом дополнительных соглашений) превышает сумму дохода, предварительно начисленную по результатам каждого налогового периода в течение срока изготовления таких товаров (работ, услуг), такое превышение подлежит зачислению в доходы отчетного периода, в котором происходит переход права собственности на такие товары (работы, услуги).

Если фактически полученный доход в виде конечной договорной цены (с учетом дополнительных соглашений) меньше суммы дохода, предварительно определенного по результатам каждого налогового периода в течение срока изготовления таких товаров (работ, услуг), то такая разница подлежит зачислению в уменьшение доходов отчетного периода, в котором происходит переход права собственности на такие товары (работы, услуги).

Приведем пример определения доходов согласно удельному весу расходов на выполнение долгосрочного контракта в общей сумме запланированных расходов.

Пример 3. Предприятием заключен долгосрочный контракт на разработку сложного программного обеспечения, срок выполнения которого составит 18 месяцев. Договорная стоимость по контракту составляет 18 млн грн.

Ожидаемая сумма расходов по данному контракту составит 12 млн грн. Заказчик будет ежемесячно в начале месяца перечислять разработчику программного обеспечения по 1 млн грн. Договором не предусмотрена поэтапная сдача программного обеспечения. Разработка программного обеспечения не является объектом обложения НДС согласно пп. 196.1.14 п. 196.1 ст. 196 разд. V НК Украины.. Согласно учетной политике предприятия оценка степени завершенности операции по предоставлению услуг производится определением удельного веса расходов, понесенных предприятием в связи с предоставлением услуг, в общей ожидаемой сумме таких расходов. Сумма расходов, осуществленных на определенную дату, включает только те расходы, которые отражают объем предоставленных услуг на эту же дату.

За первый отчетный квартал величина расходов на разработку программного обеспечения составила 5 млн грн.

Порядок определения дохода по удельному весу расходов долгосрочного договора в бухгалтерском и налоговом учете за первый отчетный квартал представим в табл. 1.

Таблица 1

N
п/п
 		 Содержание
хозяйственной операции
 

 		 Бухгалтерский учет
 		 Налоговый учет
 
дебет  кредит




 		 доход,грн




 		 грн
 		 строка
 
Нало
говой декла
рации 		 «До
датку ІД»
 
Первый отчетный квартал 
1.
 		 Получение аванса от заказчика за 3 месяца отчетного квартала  3 000 000
 		 311
 		 681
 

 

 

 

 
2.
 		 Осуществление расходов на разработку программного обеспечения за 3 месяца отчетного квартала  5 000 000
 		 23
 		 20, 22, 37, 66, 65,63
 

 		 5 000 000*
 

 

 
3
 		 Признание дохода за 3 месяца отчетного квартала  7 500 000**
 		 361
 		 703
 		 7 500 000
 

 

 		 03.16
 
4.
 		 Зачет задолженностей на сумму полученных авансов  3 000 000
 		 681
 		 361
 

 

 

 

 
Примечания.
* Расходы отражаются в соответствующих строках «Додатку СВ».
** (5 000 000 : 12 000 000) • 18 000 000 = 7 500 000 (грн). 

Далее приведем пример определения доходов согласно удельному весу объема услуг в общем объеме услуг. Для этого используем исходные данные примера 3.

Пример 4. Согласно учетной политике предприятия оценка степени завершенности операции по предоставлению услуг производится определением удельного веса объема услуг, предоставленных на определенную дату, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены.

За первый отчетный квартал удельный вес объема услуг в общем объеме услуг составил 35%.

Порядок определения дохода по удельному весу объема услуг в общем объеме долгосрочного договора в бухгалтерском и налоговом учете за первый отчетный квартал представим в табл. 2.

Таблица 2

N п/п




 		 Содержание хозяйственной операции



 		 Сумма, грн


 		 Бухгал
терский учет

 		 Налоговый учет 
доход, грн

 		 расходы, грн  строка 
дебет
 		 кре
дит
 		     Налоговой деклара
ции 		 "До
датку IД" 
1  2  3  4  5  6  7  8  9 
Первый отчетный квартал 
1.
 		 Получение аванса от заказчика за 3 месяца отчетного квартала  3 000 000
 		 311
 		 681
 

 

 

 

 
2.
 		 Осуществление расходов на разработку программного обеспечения за 3 месяца отчетного квартала  5 000 000
 		 23
 		 20, 22, 37, 66, 65,63
 		 5 000 000*
 

 

 

 
3.
 		 Признание дохода за 3 месяца отчетного квартала (18 000 000 • 35 %)  6 300 000
 		 361
 		 703
 		 6 300 000
 

 

 		 03.16
 
4.
 		 Зачет задолженностей на сумму полученных авансов  3 000 000
 		 681
 		 361
 

 

 

 

 
Примечание.
* Расходы отражаются в соответствующих строках «Додатку СВ». 

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 18-19 (800-801),
4 мая 2011 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей