Отражаем доходы в налоговой декларации по налогу на прибыль

(Часть VII. Части I, II, III, IV, V, VI, VIII, IX, X, XI, XII, XIII, XIV, XV, XVI, XVII, XVIII, XIX см. в консультациях от 04.05.2011 г.)

Признание дохода от сумм акцизного налога, рентной платы, сбора
в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую,
тепловую энергию и природный газ (Строка 03.14 «Додатку ІД»)

Для обобщения информации о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия, и по финансовым санкциям, взыскиваемым в доход бюджета, предназначен счет 64 «Расчеты по налогам и платежам».

Порядок взимания таких платежей регулируется действующим законодательством.

На субсчете 641 «Расчеты по налогам» ведется учет налогов, которые начисляются и уплачиваются в соответствии с действующим законодательством (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, другие налоги).

На субсчете 642 «Расчеты по обязательным платежам» ведется учет расчетов по сборам (обязательным платежам), которые взимаются в соответствии с действующим законодательством и учет которых не ведется на счете 65 «Расчеты по страхованию».

Как известно, акцизный налог до 2011 года назывался «акцизным сбором», поэтому учет расчетов по нему велся на субсчете 642 «Расчеты по обязательным платежам». А с 2011 года учет акцизного налога необходимо вести на субсчете 641 «Расчеты по налогам», так как именно этот субсчет предназначен для учета налогов.

По кредиту субсчета 641 отражаются начисленные платежи по акцизному налогу в бюджет (в корреспонденции с субсчетом 701 «Готовая продукция»), по дебету - уплата акцизного налога в бюджет.

В статье 010 «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» формы N 2 «Отчет о финансовых результатах» отражается общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ или услуг, то есть без вычета предоставленных скидок, возврата проданных товаров и непрямых налогов (НДС, акцизного налога и т. п.).

В статье 020 «Акцизный налог»1 предприятия - плательщики акцизного налога отражают сумму, учтенную в составе дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

В Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия акцизный налог не отражается в составе дохода от операционной деятельности (строка 02 Налоговой декларации), а выделяется в составе прочих доходов.

Таким образом, прочие доходы включают суммы акцизного налога, уплаченного/ начисленного покупателями/ покупателям подакцизных товаров (за их счет) в пользу плательщика такого акцизного налога, уполномоченного НК Украины вносить его в бюджет, и рентной платы, а также суммы сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую, тепловую энергию и природный газ (пп. 135.5.9 п. 135.5 ст. 135 разд. III НК Украины).

Акцизный налог - это косвенный налог на потребление отдельных видов товаров (продукции), определенных НК Украины как подакцизные, включаемый в цену таких товаров (продукции) (пп. 14.1.4 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины).

Налоговым кодексом Украины предусмотрено два вида рентной платы:

- рентная плата за нефть, природный газ и газовый конденсат, добываемые в Украине (пп. 14.1.214 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины);

- рентная плата за транзитную транспортировку трубопроводами природного газа по территории Украины, рентная плата за транспортировку нефти магистральными нефтепроводами по территории Украины, рентная плата за транспортировку нефтепродуктов магистральными нефте-продуктопроводами по территории Украины, рентная плата за транзитную транспортировку трубопроводами аммиака по территории Украины (пп. 14.1.215 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины). Также НК Украины предусмотрено два вида сбора в виде целевой надбавки:

- сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию (кроме электроэнергии, произведенной квалифицированными ко-генерационными установками);

- сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности.

Вышеприведенные суммы налогов и сборов - транзитные суммы, которые взимаются с покупателей для последующего перечисления их в бюджет, но, в отличие от НДС (обязательство по которому в Налоговой декларации по налогу на прибыль не отражается вообще), все же указываются в строке 03.14 «Додатку ІД».

В соответствии с п. 13 и п. 17 П(С)БУ 3 транзитные суммы предприятия могут быть отражены в статье «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» Отчета о финансовых результатах с одновременным их отражением в статье «Прочие вычеты из дохода».

Например, в налоговом учете суммы акцизного сбора перерабатывающее предприятие отражает как в составе доходов (строка 03.14 «Додатку ІД»), так и в составе расходов (строка 06.3.15 «Додатку ВЗ»).

В табл. 2 приведены бухгалтерские записи, посредством которых предприятие-изготовитель отражает взаиморасчеты по акцизному налогу с заказчиком и бюджетом.

Таблица 2

N
п/п
 		 Содержание хозяйственной
операции 		 Сумма,
грн
 		 Бухгалтерский учет  Налоговый учет
 
дебет
 		 кредит
 		 доход, грн  грн
 		 строка
 
Налоговой
деклара
ции 		 «Додатку ІД»
 
1.
 		 Отгрузка подакцизной продукции и отражение дохода
от реализации 		 150 000
 		 361
 		 701
 		 120 000*  -  02
 		 -
 
5000**  -
 		 -
 		 03.14
 
2.
 		 Отражение налогового обязательства по НДС в стоимости
отгруженной продукции 		 25 000
 		 701
 		 641/
НДС
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 
3.
 		 Отражение налогового обязательства по акцизному налогу
в стоимости отгруженной продукции 		 5000
 		 701
 		 641/ак-
циз
 		 -
 		 5000***
 		 -
 		 -
 
4.
 		 Перечисление акцизного налога в бюджет  5000
 		 641/акциз
 		 311
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 
Примечания.
* Выручка без НДС и акцизного налога.
** Акцизный налог (сумма условная). Датой возникновения налоговых обязательств относительно подакцизных товаров (продукции), произведенных на таможенной территории Украины, является дата их реализации лицом, их производящим, независимо от целей и направлений последующего использования таких товаров (продукции), кроме случаев, указанных в статьях 225 и 229 настоящего Кодекса (п. 216.1 ст. 216 разд. VI НК Украины).
*** Датой осуществления расходов, начисленных плательщиком налога в виде сумм налогов и сборов, считается последний день отчетного налогового периода, за который проводится начисление налогового обязательства по налогу и сбору (пп. 138.5.1 п. 138.5 ст. 138 разд. III НК Украины). В Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия расходы по акцизному налогу отражаются в строке 06.3.15 «Додатку ВЗ». 

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете рентной платы за нефть, природного газа и газового конденсата, добываемых в Украине, рентной платы за транзитную транспортировку трубопроводами природного газа по территории Украины, рентной платы за транспортировку нефти магистральными нефтепроводами по территории Украины, рентной платы за транспортировку нефтепродуктов магистральными нефтепродуктопроводами по территории Украины, рентной платы за транзитную транспортировку трубопроводами аммиака по территории Украины, сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию (кроме электроэнергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками), сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности аналогичен учету акцизного налога, с той лишь разницей, что в бухгалтерском учете ведется учет на субсчете 642 «Расчеты по обязательным платежам».

_____________________

1. В форме N 2 «Отчет о финансовых результатах» данная строка пока не переименована в акцизный налог в соответствии с НК Украины, как, впрочем, и по всему тексту П(С)БУ 3, где речь идет об акцизном сборе, хотя такого платежа в 2011 году нет.

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 18-19 (800-801),
4 мая 2011 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей