Отражаем доходы в налоговой декларации по налогу на прибыль

(Часть XII. Части I, II, III, IV, V, VI, VII, VIII, IX, X, XII, XIII, XIV, XV, XVI, XVII, XVIII, XIX см. в консультациях от 04.05.2011 г.)

Признание дохода от курсовых разниц (Строка 03.19 «Додатку ІД»)

В налоговом учете определение курсовых разниц от перерасчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты, осуществляется согласно П(С)БУ (пп. 153.1.3 п. 153.1 ст. 153 разд. III HK Украины).

В составе доходов плательщика налога учитывается положительное значение курсовых разниц.

Курсовая разница - это разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах.

В бухгалтерском и налоговом учете разницу при покупке иностранной валюты нельзя назвать курсовой по определению П(С)БУ 21, так как в этом случае сравниваются не различные курсы НБУ, а биржевой курс и курс НБУ. Поэтому такую суммарную разницу, если она положительная, рекомендуем отражать на субсчете 719 «Прочие операционные доходы» и в строке 03.27 «Додатку ІД».

Нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат определений, которые позволили бы квалифицировать курсовые разницы на операционные и неоперационные. Однако, исходя из принципов разделения деятельности предприятий на операционную, финансовую и инвестиционную, можно сделать вывод, что операционными являются курсовые разницы, связанные с пересчетом стоимости активов и обязательств, которые возникли в результате операционной деятельности предприятия. Для учета операционных курсовых разниц предназначены субсчета 714

«Доход от операционной курсовой разницы» и 945 «Потери от операционной курсовой разницы».

Соответственно курсовые разницы, связанные с пересчетом задолженности или инвестиционной деятельности, не являются операционными и учитываются на таких субсчетах: 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы» и 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц».

Согласно П(С)БУ 21 пересчету подлежат только монетарные статьи. Немонетарные статьи на дату баланса не пе-ресчитываются.

Монетарные статьи - это статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или уплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов.

Иначе говоря, монетарными можно назвать «денежные» статьи баланса - как непосредственно статьи об имеющихся у предприятия денежных средствах в инвалюте, так и статьи о валютной задолженности, которая должна быть погашена денежными валютными средствами.

К примеру: предприятию на валютный счет поступила выручка в инвалюте; или после отгрузки товара зарубежному покупателю возникла денежная валютная задолженность покупателя перед предприятием по оплате такого товара (дебиторская денежная задолженность в инвалюте); или, наоборот, получив товар, предприятие само выступает в роли должника и имеет задолженность в инвалюте перед зарубежным поставщиком (кредиторская денежная задолженность в инвалюте) - все эти статьи являются монетарными и по ним в бухгалтерском и налоговом учете будут рассчитываться курсовые разницы.

Немонетарные статьи - все остальные, кроме монетарных статей баланса. Так, к примеру, курсовые разницы не будут определяться по бартерным ВЭД-догово-рам, по товарной задолженности: дебиторской (возникшей, после перечисления предоплаты в инвалюте зарубежному поставщику) или кредиторской (возникшей после получения предоплаты в инвалюте) и т. п.

Когда же рассчитывают курсовые разницы в бухгалтерском учете? Ответ на этот вопрос содержится в п. 8 П(С)БУ21. Так, согласно этому пункту, курсовые разницы по монетарным статьям в иностранной валюте определяются:

- на дату осуществления расчетов;

- на дату баланса (по монетарным статьям, числящимся на конец квартала).

Как видим, П(С)БУ21 выделяет два случая, при которых рассчитываются курсовые разницы. Так, если у предприятия есть валюта или задолженность в инвалюте, то курсовые разницы по таким монетарным статьям будут рассчитываться ежеквартально (на дату составления финансовой отчетности, то есть на последний день отчетного квартала), а также на момент осуществления расчетов (выбытия валюты или, к примеру, погашения денежной задолженности - получения/перечисления оплаты в инвалюте).

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 18-19 (800-801),
4 мая 2011 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей