Документ : Налогообложение добровольных пожертвований

Налогообложение добровольных пожертвований

Сподписанием Указа Президента Украины от 15.10.96 г. N 947 "О признании утратившими силу некоторых Указов Президента Украины" отменен ряд указов, которыми предоставлялись льготы по налогообложению. В связи с тем что данный указ не был опубликован в официальных изданиях, юридическое управление администрации Президента Украины на запрос Государственной налоговой администрации Украины о сроках вступления в силу этого документа письмом от 16.12.96 г. N 6-7-156/30984 разъяснило, что в соответствии с действующим законодательством указы и распоряжения, которые не опубликованы или не подлежат опубликованию, вступают в силу через три дня после их подписания, если иное не установлено самим указом или распоряжением. В данном случае - с 19 октября 1996 года.

В то же время пунктом 2 Указа Президента Украины "О внесении изменений в Положение о порядке подготовки и внесения проектов указов и распоряжений Президента Украины и о порядке вступления в силу этих актов" установлено, что указы и распоряжения президента Украины вступают в силу через три дня после их опубликования в газете "Урядовый курьер", если иное не установлено самим указом или распоряжением. А указы и распоряжения, которые не подлежат опубликованию, вступают в силу через три дня после их подписания, если иное не установлено самим указом или распоряжением.

Среди прочих документов отменен Указ Президента Украины от 12.08.95 г. N 750 "О льготах по налогообложению добровольных пожертвований юридических и физических лиц" (далее - Указ), в связи с чем читатели начали задавать многочисленные вопросы по действующему на данный момент порядку налогообложения сумм добровольных пожертвований как у стороны, оказывающей помощь, так и у получателя.

Налогообложение юридических и физических лиц, оказывающих помощь

Всоответствии с пунктом 1.24 статьи 1 Закона Украины от 28.12.94 г. N 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон) добровольными пожертвованиями являются взносы предприятий и граждан на общественные потребности, а также в неприбыльные организации граждан, созданные согласно законодательству об объединениях граждан, а именно:

- взносы в Государственный бюджет Украины, местные бюджеты в случае, если такие взносы используются в пределах общих ассигнований бюджета и не связаны прямо или косвенно с увеличением прибыли таких предприятий или граждан;

- взносы в неприбыльные организации, созданные для осуществления религиозной, экологической, оздоровительной, культурной, образовательной, научной и благотворительной деятельности (далее неприбыльные организации), в случае, если деятельность таких неприбыльных организаций не связана прямо или косвенно с увеличением прибыли таких предприятий или граждан и если доходы таких неприбыльных организаций формируются исключительно из добровольных пожертвований.

Согласно подпункту 3.1.2 Закона в целях налогообложения балансовая прибыль предприятий может уменьшаться в пределах 4 % на сумму денежных средств, материальных ценностей и нематериальных активов предприятий, перечисленных (переданных) неприбыльным организациям для осуществления указанных выше видов деятельности.

Передача основных фондов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и нематериальных активов осуществляется по остаточной стоимости, товаров - по покупной стоимости, другого имущества - по фактической себестоимости.

Законом не предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли юридических лиц на суммы оказываемой благотворительной помощи нуждающимся гражданам. Поэтому указанные выплаты физическим лицам осуществляются за счет прибыли 'предприятия, остающейся после налогообложения, и у источника выплаты уменьшаются на сумму удержанного подоходного налога.

В период действия Указа обороты по бесплатной передаче товаров (работ, услуг), включая импортные, не являлись объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

На данный момент объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 13 "в" Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 10.02.93 г. N 3 (далее - Инструкция N 3), не являются добровольные взносы и пожертвования предприятий на благотворительные цели некоммерческим благотворительным организациям.

А обороты по передаче бесплатно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) являются объектом налогообложения согласно пункту 8 "в" Инструкции N 3. Размер налога на добавленную стоимость при передаче основных фондов определяется в соответствии с пунктами 22 и 108 указанной Инструкции.

В случае внесения добровольных пожертвований физическими лицами, в том числе субъектами предпринимательской деятельности, в отделения благотворительных и экологических фондов, предприятиям, учреждениям, организациям и заведениям культуры, просвещения, науки, охраны здоровья и социального обеспечения, финансирующимся из бюджета, указанные суммы в соответствии с пунктом 5.14 Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. N 12 (далее - Инструкция N 12), исключаются из совокупного налогооблагаемого дохода физического лица в пределах 12 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.

При этом основанием для исключения указанных взносов из налогооблагаемой заработной платы по месту основной работы является заявление работника с просьбой направить часть заработка на указанные цели. Основанием для исключения сумм добровольных пожертвований из совокупного дохода в декларации граждан, которые имеют доходы не по месту основной работы и подлежат налогообложению непосредственно налоговыми администрациями, является выданный отделениями банка или связи соответствующий документ, подтверждающий внесение или перечисление таких сумм неприбыльным организациям.

Удержание взносов в Пенсионный фонд Украины в размере 1 %, а также начисление обязательных платежей в бюджеты и взносов в государственные целевые фонды при перечислении добровольных пожертвований с доходов физических лиц осуществляется на общих основаниях с начисленного указанным работникам фонда оплаты труда.

Налогообложение юридических и физических лиц, получающих помощь

Всоответствии с пунктом 3.2 Закона не считаются прибылью и не облагаются налогом денежные средства, материальные ценности и нематериальные активы, поступающие бесплатно в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований юридических и физических лиц, в том числе нерезидентов, фондам, учреждениям, общественным и религиозным организациям, целью деятельности которых не является получение прибыли, для осуществления экологической, оздоровительной, любительской спортивной, культурной, образовательной, научной и благотворительной деятельности.

Особенности создания и осуществления деятельности общественными и религиозными организациями в Украине регулируются законами "Об объединениях граждан" и "О свободе совести и религиозных организациях".

Общественные организации - это прошедшие государственную регистрацию объединения граждан, созданные для удовлетворения и защиты своих законных социальных, экономических, творческих, возрастных, национально-культурных, спортивных и других совместных интересов. Устав организации должен содержать цели и задачи создаваемого объединения граждан.

Религиозными организациями в Украине являются религиозные общины, управления и центры, монастыри, религиозные братства, миссионерские общины (миссии), духовные учебные заведения, а также объединения, которые состоят из вышеуказанных религиозных организаций. Религиозные организации также подлежат государственной регистрации в установленном порядке.

Неприбыльные организации, получившие средства, материальные ценности и нематериальные активы в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований юридических и физических лиц, за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев, год) подают в государственную налоговую администрацию по месту своего нахождения справку по форме, предусмотренной приложением N 8 Правил применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".

В случае использования полученных денежных средств и ценностей не по целевому назначению указанные средства подлежат обложению налогом на прибыль на общих основаниях.

Законом Украины от 10.07.96 г. N 303/96-ВР "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам льготного налогообложения предприятий и организаций всеукраинских и международных объединений граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы", внесена дополнительная статья 8(1) в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий", в соответствии с которой балансовая прибыль всеукраинских и международных объединений граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, не увеличивается на сумму денежных средств, материальных ценностей или нематериальных активов, поступающих бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований.

При этом предприятия, учрежденные всеукраинскими и международными объединениями граждан. пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, полностью находящиеся в их собственности, и при условии, что количество пострадавших работников на этих предприятиях составляет не менее 75 процентов, имеют право на уменьшение суммы начисленного налога на прибыль на сумму средств, перечисленных в течение отчетного периода таким объединениям граждан на осуществление уставной деятельности - представление социальной и медицинской помощи лицам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы.

В случае использования указанных средств не по целевому назначению эти средства подлежат взысканию в бюджет.

Согласно Перечню всеукраинских и международных объединений граждан, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 22.10.96 г. N 1279, льготами по налогообложению пользуются Международная организация 'Союз Чернобыля" и Всеукраинская общественная организация "Союз Чернобыля Украины".

Перечень предприятий, учредителями которых являются указанные объединения, утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 01.02.97 г. N 113 в редакции постановления от 24.04.97 г. N 390.

Указ предусматривал также освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость, акцизным сбором и ввозной пошлиной во время перемещения через таможенную границу Украины товаров, поступающих от нерезидентов неприбыльным организациям. На данный момент порядок оформления и налогообложения добровольных пожертвований, поступающих от нерезидентов, регламентируется постановлением Верховной Рады Украины от 19.02.97 г. N 85/97-ВР "О временном порядке таможенного оформления грузов с гуманитарной помощью, которая поступает на таможенную территорию Украины от иностранных юридических и физических лиц", согласно которому гуманитарная помощь освобождается от уплаты ввозной пошлины и других налогов, за исключением акцизного сбора. При этом получателями гуманитарной помощи могут выступать только юридические лица Украины.

Льготы, предоставленные законодательными актами Украины относительно уплаты ввозной пошлины, таможенных и акцизных сборов, а также налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины подакцизных товаров как для дальнейшей реализации, так и для собственного потребления гражданами Украины, иностранными гражданами и лицами без гражданства, субъектами предпринимательской деятельности всех форм собственности, включая благотворительные фонды, объединениями граждан, религиозными организациями, учреждениями Национального банка Украины, предприятиями с иностранными инвестициями, с 1 января 1996 года отменены в соответствии с разделом 2 Закона Украины от 16.11.95 г. N 432 "О некоторых вопросах налогообложения подакцизных товаров".

Также в соответствии с Указом не подлежали обязательной продаже на межбанковском валютном рынке поступления в иностранной валюте от нерезидентов как добровольные пожертвования неприбыльным организациям. В настоящее время порядок использования иностранной валюты, поступающей в пользу резидентов, регулируется пунктом 2 статьи 4 Декрета Кабинета Министров от 19.02.93 г. N 15-93 "О системе валютного регулирования и валютного контроля", с внесенными изменениями и дополнениями, которым освобождение от обязательной продажи пожертвований неприбыльным организациям в иностранной валюте не предусмотрено.

Физическим лицам (гражданам Украины, иностранным гражданам, лицам без гражданства) добровольные пожертвования могут поступать в целях: улучшения материального положения ветеранов войны и труда, инвалидов, многодетных семей, лиц с физическими недостатками и других социально незащищенных малообеспеченных слоев населения; лицам, пострадавшим от экологических, промышленных и других катастроф, социальных, национальных конфликтов; ученым, учителям, студентам, талантливой творческой молодежи; для осуществления лечения, реабилитации и т.п.

Указ предусматривал исключение из совокупного годового дохода сумм добровольных пожертвований, полученных в натуральной или денежной форме указанными категориями граждан, независимо от размера. На эти суммы у источника выплаты не начислялись обязательные платежи в бюджеты и взносы в государственные целевые фонды.

Внастоящее время в соответствии с разделом 5 Инструкции N 12 в совокупный налогооблагаемый доход не включаются суммы материальной помощи, как в денежной, так и в натуральной форме, независимо от ее размера, которая предоставляется на основании решений правительства Украины в связи со стихийным или экологическим бедствием, авариями и катастрофами: местными органами государственной исполнительной власти, профсоюзами, Фондом социального страхования, благотворительными фондами и иностранными государствами. Во всех других случаях добровольные пожертвования, поступающие нуждающимся гражданам, не подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты только тогда, когда они выплачиваются в качестве материальной помощи, размер которой не превышает 12 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан. Сумма превышения подлежит налогообложению на общих основаниях.

Взносы в государственные целевые фонды и обязательные платежи в бюджеты на суммы полученных добровольных пожертвований, в случаях когда они начисляются, осуществляются за счет источников финансирования указанных выплат.

Поступление добровольных пожертвований должно быть оформлено соответствующими документами, подтверждающими факт бесплатной передачи физическими и юридическими лицами, в том числе нерезидентами, добровольного пожертвования.

Ниже приводится схема бухгалтерских проводок по отражению в учете операций по безвозвратной передаче и получению денежных средств и товарно-материальных ценностей.

+----------------------------------------------------------------------+ ¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующие счета ¦ Сумма,¦ ¦п/п¦ +------------------------¦ грн. ¦ ¦ ¦ ¦Дебет счета¦Кредит счета¦ ¦ +---+----------------------------------------------------------+-------¦ ¦ ¦ У передающей стороны ¦ ¦ +---+----------------------------------------------------------+-------¦ ¦1. ¦ Безвозмездная передача основных ¦ ¦ ¦ ¦ средств (ОС): ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦а) предприятиями государственной ¦ ¦ ¦ ¦ формы собственности: ¦ ¦ ¦ ¦- списаны ОС по балансовой ¦ ¦ ¦ ¦ стоимости 85 01 ¦ 750 ¦ ¦ ¦- списан износ ОС 02 85 ¦ 420 ¦ ¦ ¦- списаны убытки от передачи ОС ¦ ¦ ¦ ¦ (остаточная стоимость) 81 85 ¦ 330 ¦ ¦ ¦- начислен НДС на остаточную ¦ ¦ ¦ ¦ стоимость передаваемых бесплатно ¦ ¦ ¦ ¦ ОС, введенных в эксплуатацию ¦ ¦ ¦ ¦ после 06.01.93 г. 81 68 ¦ 55 ¦ ¦ ¦б) предприятиями негосударственной ¦ ¦ ¦ ¦ формы собственности: ¦ ¦ ¦ ¦- списаны ОС по первоначальной ¦ ¦ ¦ ¦ стоимости 46 01 ¦ 750 ¦ ¦ ¦- списан износ ОС 02 46 ¦ 420 ¦ ¦ ¦- списан финансовый результат 81 46 ¦ 330 ¦ ¦ ¦- начислен НДС на остаточную ¦ ¦ ¦ ¦ стоимость передаваемых бесплатно ¦ ¦ ¦ ¦ ОС, введенных в эксплуатацию ¦ ¦ ¦ ¦ после 06.01.93 г. 81 68 ¦ 55 ¦ +---+----------------------------------------------------------+-------¦ ¦2. ¦ Безвозмездная передача ¦ ¦ ¦ ¦ нематериальных активов: " " ¦ " ¦ ¦ ¦а) по которым начисляется износ: ¦ ¦ ¦ ¦- списан износ нематериальных ¦ ¦ ¦ ¦ активов 02 04 ¦ 150 ¦ ¦ ¦- списана остаточная стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ нематериальных активов 81 04 ¦ 250 ¦ ¦ ¦- начислен НДС на остаточную ¦ ¦ ¦ ¦ стоимость передаваемых бесплатно 81 68 ¦ 41,6¦ ¦ ¦ нематериальных активов ¦ ¦ ¦ ¦б) по которым не начисляется износ: ¦ ¦ ¦ ¦- списана стоимость нематериальных ¦ ¦ ¦ ¦ активов 81 04 ¦ 400 ¦ ¦ ¦- начислен НДС на стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ нематериальных активов 81 68 ¦ 66,7¦ +---+----------------------------------------------------------+-------¦ ¦3. ¦ Безвозмездная передача ¦ ¦ ¦ ¦ малоценных и ¦ ¦ ¦ ¦ быстроизнашивающихся предметов ¦ ¦ ¦ ¦ (МБП): ¦ ¦ ¦ ¦а) предприятиями государственной ¦ ¦ ¦ ¦ формы собственности: ¦ ¦ ¦ ¦- на стоимость МБП 85 12/1 ¦ 75 ¦ ¦ ¦- методом "сторно" восстанавливается ¦ ¦ ¦ ¦ сумма НДС к уплате в бюджет 68 81,85,87 ¦ 15 ¦ ¦ ¦б) предприятиями негосударственной ¦ ¦ ¦ ¦ формы собственности: ¦ ¦ ¦ ¦- на стоимость МБП 81,88 12/1 ¦ 75 ¦ ¦ ¦- методом "сторно" восстанавливается ¦ ¦ ¦ ¦ сумма НДС к уплате в бюджет 68 81,88 ¦ 15 ¦ +---+----------------------------------------------------------+-------¦ ¦4. ¦ Безвозмездная передача покупных ¦ ¦ ¦ ¦ товаров (если учет ведется по ¦ ¦ ¦ ¦ продажным ценам): ¦ ¦ ¦ ¦а) методом "сторно" на сумму наценки 41 42 ¦ 20 ¦ ¦ ¦б) на покупную цену 81 41 ¦ 45 ¦ +---+----------------------------------------------------------+-------¦ ¦5. ¦ Безвозмездная передача материалов, ¦ ¦ ¦ ¦ топлива, запасных частей: ¦ ¦ ¦ ¦а) предприятиями государственной ¦ ¦ ¦ ¦ формы собственности: ¦ ¦ ¦ ¦- на стоимость материальных ценностей 85 05,06,08 ¦ 570 ¦ ¦ ¦- методом "сторно" восстанавливается ¦ ¦ ¦ ¦ сумма НДС к уплате в бюджет 68 81,85,87 ¦ 114 ¦ ¦ ¦б) предприятиями негосударственной ¦ ¦ ¦ ¦ формы собственности: ¦ ¦ ¦ ¦- на стоимость материальных ценностей 81,88 05,06,08 ¦ 570 ¦ ¦ ¦- методом "сторно" восстанавливается ¦ ¦ ¦ ¦ сумма НДС к уплате в бюджет 68 81,88 ¦ 114 ¦ +---+----------------------------------------------------------+-------¦ ¦6. ¦ Безвозмездная передача продукции ¦ ¦ ¦ ¦ собственного производства: ¦ ¦ ¦ ¦а) по себестоимости 46 40 ¦ 480 ¦ ¦ ¦б) указывается источник ¦ ¦ ¦ ¦ финансирования 81 46 ¦ 480 ¦ ¦ ¦в) на сумму НДС, приходящегося на ¦ ¦ ¦ ¦ передаваемую безвозмездно ¦ ¦ ¦ ¦ продукцию 81 68 ¦ 96 ¦ +---+----------------------------------------------------------+-------¦ ¦7. ¦ Оказание безвозмездной финансовой ¦ ¦ ¦ ¦ помощи 81 51 ¦ 200 ¦ +----------------------------------------------------------------------¦ ¦ Примечание. ¦ ¦ На основании подтверждающих документов прибыль, определенная в¦ ¦целях налогообложения, уменьшается в пределах 4 % на сумму¦ ¦добровольных пожертвований неприбыльным организациям по строке 15 "е"¦ ¦декларации о прибыли предприятия без бухгалтерских проводок. ¦ +----------------------------------------------------------------------¦ ¦8. ¦ Внесение добровольного ¦ ¦ ¦ ¦ пожертвования физическим лицам ¦ ¦ ¦ ¦ в пределах 12 минимальных ¦ ¦ ¦ ¦ заработных плат: ¦ ¦ ¦ ¦а) начислена заработная плата ¦ ¦ ¦ ¦ физическому лицу 20,26,44 70/1 ¦ 800 ¦ ¦ ¦б) на основании заявления удержана ¦ ¦ ¦ ¦ сумма добровольного ¦ ¦ ¦ ¦ пожертвования 70/1 76 ¦ 300 ¦ ¦ ¦в) перечислена сумма добровольного ¦ ¦ ¦ ¦ пожертвования 76 51 ¦ 300 ¦ ¦ ¦г) удержан подоходный налог с ¦ ¦ ¦ ¦ оставшейся суммы заработной ¦ ¦ ¦ ¦ платы 70/1 68 ¦ 116 ¦ ¦ ¦д) удержаны взносы в Пенсионный ¦ ¦ ¦ ¦ фонд (1 %) со всей начисленной ¦ ¦ ¦ ¦ заработной платы (800 грн.) 70/1 69/4 ¦ 8 ¦ +---+----------------------------------------------------------+-------¦ ¦ ¦ У получающей стороны ¦ ¦ +---+----------------------------------------------------------+-------¦ ¦1. ¦ Оприходование безвозмездно ¦ ¦ ¦ ¦ полученных ОС: ¦ ¦ ¦ ¦а) по балансовой стоимости 01 88/11 ¦ 515 ¦ ¦ ¦б) на сумму износа 88/11 02 ¦ 190 ¦ +---+----------------------------------------------------------+-------¦ ¦2. ¦ Оприходование безвозмездно ¦ ¦ ¦ ¦ полученных нематериальных ¦ ¦ ¦ ¦ активов: ¦ ¦ ¦ ¦а) по которым начисляется износ: ¦ ¦ ¦ ¦- по балансовой стоимости 04 88/11 ¦ 155 ¦ ¦ ¦- на сумму износа 88/11 02/3 ¦ 70 ¦ ¦ ¦б) по которым не начисляется износ 04 88/11 ¦ 215 ¦ +---+----------------------------------------------------------+-------¦ ¦3. ¦ Оприходование безвозмездно ¦ ¦ ¦ ¦ полученных МБП 12/1 88/11 ¦ 35 ¦ +---+----------------------------------------------------------+-------¦ ¦4. ¦ Оприходование безвозмездно ¦ ¦ ¦ ¦ полученных товаров 41/1 88/11 ¦ 90 ¦ +---+----------------------------------------------------------+-------¦ ¦5. ¦ Оприходование безвозмездно ¦ ¦ ¦ ¦ полученных материалов, топлива, 05,06, 88/11 ¦ 225 ¦ ¦ ¦ запасных частей 08 ¦ ¦ +---+----------------------------------------------------------+-------¦ ¦6. ¦ Получение безвозмездной ¦ ¦ ¦ ¦ финансовой помощи: ¦ ¦ ¦ ¦а) в наличной форме 50 96 ¦ 100 ¦ ¦ ¦б) в безналичной форме 51 96 ¦ 300 ¦ +----------------------------------------------------------------------¦ ¦ Примечание. ¦ ¦ При использовании добровольных пожертвований по целевому¦ ¦назначению на сумму полученных денежных средств, материальных¦ ¦ценностей, основных средств и нематериальных активов у получателя¦ ¦увеличивается налогооблагаемая прибыль. ¦ +----------------------------------------------------------------------+