Документ : Отражение в бухгалтерском и налоговом учете ценовых скидок

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете
ценовых скидок

Общие положения

Впроцессе формирования своей ценовой политики предприятие может использовать различные скидки с целью управления объемами продаж, движением денежных потоков, образованием дебиторской задолженности и текущих обязательств.

Ценовые скидки предоставляются покупателям в зависимости от:

- условий и объемов продажи товаров (постоянным покупателям за обусловленный объем закупки товаров; покупателям, приобретающим товары больше определенного количества);

- времени реализации товаров (выходные, предпраздничные и праздничные дни, дневное или ночное время, сезонная распродажа товаров);

- контингента покупателей (дочерние предприятия, дилеры, связанные лица, персонал предприятия, покупатели, в которых продавец особенно заинтересован и т.д.);

- характера оплаты (за досрочную оплату, за срочную оплату наличными, за предварительную оплату).

Размер ценовых скидок предприятием определяется самостоятельно, исходя из конъюнктуры рынка, характера сделки, условий платежа, взаимоотношений с покупателями, а также с учетом требований действующего законодательства по ценообразованию.

В соответствии с Законом N 481 на все виды продукции (товаров, работ, услуг) на внутреннем рынке Украины устанавливаются свободные цены, за исключением тех, по которым осуществляется государственное регулирование цен (товаров).

Государственное регулирование цен и тарифов производится путем установления фиксированных цен, минимальных цен, предельных уровней цен, предельного процента рентабельности, предельной торговой наценки (постановления NN 1548, 135).

Не могут применяться ценовые скидки в том случае, если продажа товарно-материальных ценностей производится по государственным фиксированным ценам.

Бухгалтерский учет

Порядок документального оформления и ведения бухгалтерского учета ценовых скидок зависит от вида скидки, характера продажи (оптом или в розницу).

Скидки могут устанавливаться как в процентах к цене продажи, так и в абсолютной сумме.

Сначала давайте детально рассмотрим особенности скидок при реализации оптом. В данном случае скидку с продажной цены документально можно оформить разными способами.

Первый способ заключается в уменьшении цены одной единицы товара по сравнению с ценой, указанной в прейскуранте, разработанном предприятием. В этом случае в договоре и в счете-фактуре фиксируется только конечная цена продажи с учетом предоставленной скидки.

Второй способ предусматривает проставление в счете-фактуре прейскурантной цены, а после итоговой суммы счета-фактуры - указание суммы скидки. Следует отметить, что прейскурантные цены и соответствующие скидки с них используются предприятиями для удобства установления договорной цены. Такие скидки не отражаются на счетах бухгалтерского учета и не показываются в финансовой отчетности. Доход от реализации готовой продукции (товаров) отражается в бухгалтерском учете исходя из продажной цены с учетом скидки.

Иной порядок применяется для учета ценовых скидок, которыми покупатель воспользовался после даты реализации (скидка за досрочную оплату, скидка предоставляется поставщиком на остаток товара, который продолжительное время не может быть реализован покупателем).

Подчеркнем, что использование подобных скидок возможно только с взаимного согласия сторон, оформленного договором, дополнительными соглашениями, путем обмена письмами.

Поскольку не всегда возможно к моменту продажи узнать, воспользуется ли покупатель скидкой, погасив свою задолженность ранее установленного срока, скидки за досрочную оплату и другие скидки после даты продажи, учитываются как поставщиком, так и покупателем после осуществления расчетов.

Согласно Инструкции N 291 для обобщения информации о доходах от реализации предназначены субсчета 701 "Доход от реализации готовой продукции", 702 "Доход от реализации товаров", 703 "Доход от реализации работ и услуг". По кредиту субсчетов 701-703 отражается увеличение дохода от реализации на момент его признания. Исходя из требований П(С)БУ 15 "Доход" для признания дохода от реализации необходимо наличие таких условий:

- покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар);

- предприятие не осуществляет в дальнейшем управления и контроля за реализованной продукцией (товарами);

- сумма дохода (выручка) может быть достоверно определена;

- существует уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

Ценовые скидки, учтенные при формировании договорной цены продажи, уменьшают доход от реализации по кредиту субсчетов 701-703. Кредитовый оборот субсчетов 701-703 показывается в Отчете о финансовых результатах по статье "Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)".

Ценовые скидки, которыми покупатели воспользовались после даты реализации, отражаются по дебету субсчета 704 "Вычеты из дохода". По кредиту данный субсчет корреспондирует со счетом 79 "Финансовые результаты". Ценовые скидки, учтенные по дебету субсчета 704, показываются в Отчете о финансовых результатах по статье "Прочие вычеты из дохода", уменьшая таким образом сумму чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

К сожалению, Инструкцией N 291 не предусмотрен порядок учета скидок с закупок за досрочную оплату и других скидок, полученных покупателем после приобретения товарно-материальных ценностей. Подобные скидки уменьшают сумму компенсации, уплачиваемой, согласно договору, поставщику, и, следовательно, снижают первоначальную стоимость приобретенных запасов. Если же к моменту проведения расчетов с поставщиком запасы, приобретенные со скидкой, выбыли (отпущены в производство, проданы, списаны с баланса), на сумму полученной скидки необходимо уменьшить соответствующие расходы операционной деятельности.

В случае получения ценовой скидки, после определения финансового результата отчетного периода, корректировке подлежит сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Рассмотрим предоставление скидок на предприятиях розничной торговли.

При такой форме торговли продажа товаров осуществляется посредством заключения договора купли-продажи или в письменной форме между продавцом и покупателем о качестве, цене, количестве, порядке оплаты товара.

Информирование покупателей о розничных ценах на товары осуществляется с помощью ярлыков цен (ценников) на образцах товаров или указателей цен. Ярлык цен (ценник) предназначен для предоставления покупателям основной информации на отдельный товар, указатель цен и прейскурант цен на покупаемые товары на ряд товаров, которые имеются в продаже.

Розничные цены также могут быть обозначены на товарных ярлыках, этикетках предприятий-изготовителей, упаковке или непосредственно на самом товаре, если обозначение цены не ухудшает его товарный вид и не снижает качество товара.

Для информирования покупателей о возможности получения ценовых скидок используются различные рекламные средства.

Учет реализации товаров и расчетов с покупателями на предприятиях розничной торговли ведется в основном с помощью электронных контрольно-кассовых аппаратов.

В случае предоставления покупателям ценовых скидок, их размер фиксируется отдельными позициями в кассовых чеках и в ежедневном отчете (L-отчете).

На сумму предоставленных покупателям скидок уменьшается размер торговой надбавки, отраженной в учете при оприходовании товаров.

Налоговый учет

К сожалению, действующее законодательство по НДС и налогу на прибыль не содержит специальных положений, регламентирующих порядок налогообложения операций в условиях предоставления ценовых скидок. Механизм налогообложения подобных операций определяется на основе общих норм, установленных Законом о НДС и Законом о налогообложении прибыли предприятий.

Напомним нашим читателям, что при исчислении налоговых обязательств по НДС база налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется, исходя из договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения (п.4.1 Закона о НДС).

Ранее отмечалось, что большинство скидок влияет на уменьшение договорной цены, следовательно, база налогообложения для определения налоговых обязательств по НДС, а также размер валового дохода рассчитываются с учетом ценовых скидок.

В налоговой накладной, которая выписывается продавцом в момент возникновения налоговых обязательств на НДС, предусмотрено уменьшение базы налогообложения на сумму скидки, предоставленной покупателю.

База налогообложения по НДС определяется из фактической цены операции, но не ниже обычных цен в следующих случаях:

- при продаже товаров (работ, услуг) без оплаты или с частичной оплатой их стоимости в пределах бартерных (товарообменных) операций;

- при осуществлении операций по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг);

- при натуральных выплатах в счет оплаты труда физическим лицам, находящимся в трудовых отношениях с налогоплательщиком;

- при передаче товаров (работ, услуг) в пределах баланса налогоплательщика для непроизводственного использования, расходы на которые не относятся к валовым расходам производства (обращения) и не подлежат амортизации;

- при продаже субъекту предпринимательской деятельности, который не зарегистрирован как плательщик НДС (п.4.2 Закона о НДС).

Согласно Закону о налогообложении прибыли предприятий доход, полученный налогоплательщиком от продажи товаров (работ, услуг) связанным лицам, юридическим лицам, которые не являются плательщиками налога на прибыль или уплачивают налог по другим, нежели налогоплательщик, ставкам, а также при осуществлении товарообменных (бартерных) операций определяется исходя из договорной цены, но не ниже обычных цен (п.п.7.1, 7.4 Закона о налогообложении прибыли предприятий).

Таким образом, если договорная цена с учетом ценовой скидки меньше обычной цены, то в перечисленных случаях для определения налоговых обязательств по НДС и валового дохода применяются обычные цены.

При изменении суммы компенсации за проданные товары (работы, услуги), налог, начисленный в связи с такой продажей, пересчитывается в соответствии с изменениями базы налогообложения. При этом продавец уменьшает сумму налогового обязательства на сумму излишне начисленного налога, а покупатель, соответственно, увеличивает на такую же сумму налоговые обязательства в период, в течение которого была уменьшена сумма компенсации продавцу (п.4.5 Закона о НДС).

Приказом N 166 определен общий случай уменьшения базы налогообложения по НДС: уменьшение по какой-либо причине контрактной стоимости операций по продаже товаров.

В том случае, если покупатель воспользовался скидкой за досрочную оплату, сумма компенсации за проданные товары уменьшается после даты реализации, поэтому необходима корректировка обязательств по НДС.

С этой целью продавец выписывает расчет-корректировку количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, в котором показывает изменение базы налогообложения по НДС в связи с изменением цены.

На основании этого документа, подписанного покупателем, производится корректировка налоговых обязательств по НДС в книге учета продажи товаров (работ, услуг) и в налоговой декларации по НДС. Если изменилась сумма компенсации за товары, проданные в текущем месяце, то, соответственно, уменьшается база налогообложения и сумма НДС по строке 1 в налоговой декларации по НДС. При корректировке налоговых обязательств по операциям продажи прошлых периодов заполняется приложение 2 к налоговой декларации по НДС "Расчет корректировки сумм НДС". На основании такого расчета сумма уменьшения налоговых обязательств показывается со знаком "-" в строке 8 налоговой декларации по НДС.

Покупатель, который приобрел товары со скидкой за досрочную оплату, на основании расчета-корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, уменьшает сумму налогового кредита по НДС. Сумма корректировки налогового кредита показывается со знаком "-" в строке 16 налоговой декларации по НДС и в приложении 2 к ней.

В отчетном периоде, в котором произошло уменьшение суммы компенсации за реализованные товары на сумму ценовой скидки, у предприятия-продавца уменьшается валовой доход, начисленный по первому событию (отпуску товаров), а у предприятия-покупателя уменьшаются валовые расходы.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете ценовых скидок на примерах.

Пример 1. Производственное предприятие произвело реализацию готовой продукции в отчетном периоде на следующих условиях:

1. 600 единиц по установленной на предприятии отпускной цене 150 грн. без НДС (по безналичному расчету).

2. 150 единиц по цене 150 грн. без НДС по безналичному расчету со скидкой 10% за досрочную оплату.

3. 50 единиц по безналичному расчету с предварительной оплатой товаров, в которой продавец особенно заинтересован. Скидка - 30%. Цена - 150 грн. без НДС.

4. 200 единиц реализовано по бартерному контракту со скидкой 6% постоянному покупателю, приобретающему готовую продукцию больше определенного количества. По обмену получено сырье. Сумма контракта - 33840 грн., включая НДС.

Примечания.

1. Себестоимость единицы реализованной продукции, определенная согласно П(С)БУ 16 "Расходы", составила 120 грн.

2. Обычная цена, принятая как средняя согласно сборнику Госкомстата Украины "Средние цены и их индексы", - 145 грн.

Использование сборника в качестве источника информации об обычных ценах рекомендовано ГНАУ на основании Указа Президента N 817/98.

3. Покупателями готовой продукции являются предприятия оптовой торговли, зарегистрированные как плательщики НДС.

Отражение приведенных операций в бухгалтерском и налоговом учете производственного предприятия и предприятий-покупателей представлено в таблице 1.

Таблица 1

+----------------------------------------------------------------------------+ ¦ N ¦ Содержание операций ¦Бухгалтерский учет¦Налоговый учет¦ ¦п/п¦ +------------------+--------------¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦Сумма ¦ ВД ¦ ВР ¦ +---+--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ +----------------------------------------------------------------------------¦ ¦ Учет у продавца - производственного предприятия ¦ +----------------------------------------------------------------------------¦ ¦ 1 ¦Реализована готовая продукция по безналичному расчету с последующей ¦ ¦ ¦оплатой: ¦ ¦ +------------------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦- признан доход от реализации ¦ 361 ¦ 701 ¦108000¦ 90000 ¦ ¦ ¦ ¦(150,00 х 600 + НДС 20%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- начислено налоговое обязательство по¦ 701 ¦ 641 ¦ 18000¦ ¦ ¦ ¦ ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- списана себестоимость реализованной ¦ 901 ¦ 26 ¦ 72000¦ ¦ ¦ ¦ ¦продукции (120,00 х 600) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- получена оплата от покупателя ¦ 311 ¦ 361 ¦108000¦ ¦ ¦ +---+------------------------------------------------------------------------¦ ¦ 2 ¦Реализована готовая продукция по безналичному расчету со скидкой 10% за ¦ ¦ ¦досрочную оплату: ¦ ¦ +------------------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦- признан доход от реализации ¦ 361 ¦ 701 ¦ 27000¦ 22500 ¦ ¦ ¦ ¦(150,00 х 150 + НДС 20%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- начислено налоговое обязательство по¦ 701 ¦ 641 ¦ 4500¦ ¦ ¦ ¦ ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- списана себестоимость реализованной ¦ 901 ¦ 26 ¦ 18000¦ ¦ ¦ ¦ ¦продукции (120,00 х 150) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- получена оплата на сумму 24300,00, ¦ 311 ¦ 361 ¦ 24300¦ ¦ ¦ ¦ ¦поскольку покупатель воспользовался ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦предоставленной ему скидкой за досроч-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ную оплату (27000 - 27000 х 10%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +------------------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦- в связи с уменьшением компенсации за реализованную продукцию ¦ ¦ ¦необходимо: ¦ ¦ +------------------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦а) произвести вычет из дохода от ре- ¦ 704 ¦ 361 ¦ 2700¦ ¦ ¦ ¦ ¦ализации на сумму скидки за досрочную ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦оплату ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦б) сторнировать излишне начисленное ¦ 704 ¦ 641 ¦ 450¦ ¦ ¦ ¦ ¦налоговое обязательство по НДС на ос- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦новании расчета-корректировки количес-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦твенных и стоимостных показателей к ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налоговой накладной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦в) сторнировать валовой доход по нало-¦ - ¦ - ¦ 2250¦ ¦ ¦ ¦ ¦говому учету ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+------------------------------------------------------------------------¦ ¦ 3 ¦Реализована готовая продукция по безналичному расчету с предварительной ¦ ¦ ¦оплатой со скидкой 30%: ¦ ¦ +------------------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦- получена предварительная оплата от ¦ 311 ¦ 681 ¦ 6300¦ 5250 ¦ ¦ ¦ ¦покупателя в сумме 6300,00 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(150,00 х 50 + 1500(НДС) - 9000 х 30%)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- начислено налоговое обязательство по¦ 643 ¦ 641 ¦ 1050¦ ¦ ¦ ¦ ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- отпущена готовая продукция покупате-¦ 361 ¦ 701 ¦ 6300¦ ¦ ¦ ¦ ¦лю, признан доход от реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- отражена сумма НДС в продажной сто- ¦ 701 ¦ 643 ¦ 1050¦ ¦ ¦ ¦ ¦имости реализованной продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- списана себестоимость реализованной ¦ 901 ¦ 26 ¦ 6000¦ ¦ ¦ ¦ ¦продукции (120,00 х 50) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- произведен зачет предоплаты ¦ 681 ¦ 361 ¦ 6300¦ ¦ ¦ +----------------------------------------------------------------------------¦ ¦Комментарий: В данном случае продажная цена реализованной продукции с учетом¦ ¦предоставленной скидки ниже себестоимости. Начисление налогового¦ ¦обязательства по НДС и определение валового дохода производится исходя из¦ ¦договорной (контрактной) стоимости, поскольку ни в Законе о НДС, ни в Законе¦ ¦о налогообложении прибыли не оговорен особый порядок налогообложения продажи¦ ¦за денежные средства по ценам ниже себестоимости несвязанным лицам.¦ ¦Оснований для проведения уценки готовой продукции также нет, поскольку не¦ ¦наступили условия, предусмотренные положением N 149/300, хотя налоговые ¦ ¦органы, разъясняя подобную ситуацию, обычно придерживаются другого мнения. ¦ +----------------------------------------------------------------------------¦ ¦ 4 ¦Реализована готовая продукция по бартерному контракту со скидкой 6%: ¦ ¦ +------------------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦- признан доход от реализации по спра-¦ 361 ¦ 701 ¦ 33840¦ ¦ ¦ ¦ ¦ведливой стоимости активов, подлежащих¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦получению (в данном случае - сырья) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- отражено налоговое обязательство по ¦ 701 ¦ 641 ¦ 5640*¦ ¦ ¦ ¦ ¦НДС, исходя из фактической цены опера-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ции (150,00 - 150,00 х 6%), но не ниже¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦обычной цены (145,00), т.е. налоговое ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦обязательство равно 5800,00 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(145,00 х 200 х 20%) (п.4.2 Закона о ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦НДС) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦* Налоговое обязательство, исходя из ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦фактической цены ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- разница между суммой НДС, исходя из ¦ 949 ¦ 641 ¦ 160¦ ¦ ¦ ¦ ¦обычной цены, и суммой НДС с продажной¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦стоимости: 5800 - 5640 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- определен валовой доход от осуществ-¦ ¦ ¦ 29000¦ ¦ ¦ ¦ ¦ления товарообменной операции, исходя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦из договорной цены с учетом 6% скидки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(141,00 грн.), но не ниже обычной цены¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(145 грн.), т.е. 145,00 х 200 (п.7.1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Закона о налогообложении прибыли пред-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦приятий) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- списана себестоимость реализованной ¦ 901 ¦ 26 ¦ 2400¦ ¦ ¦ ¦ ¦готовой продукции (120,00 х 200) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- оприходовано сырье, поступившее в ¦ 201 ¦ 631 ¦ 28200¦ ¦ 28200¦ ¦ ¦счет выполнения бартерного контракта. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +------------------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦Примечание: Фактическая цена на сырье совпадает с обычной ¦ ¦ +------------------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦- отражен налоговый кредит по НДС при ¦ 641 ¦ 631 ¦ 5640¦ ¦ ¦ ¦ ¦наличии налоговой накладной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- произведен зачет задолженности по ¦ 631 ¦ 361 ¦ 33840¦ ¦ ¦ ¦ ¦бартерному контракту ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +----------------------------------------------------------------------------¦ ¦ Учет у покупателей - предприятий оптовой торговли ¦ +----------------------------------------------------------------------------¦ ¦ 1 ¦Получены товары по безналичному расчету с последующей оплатой: ¦ ¦ +------------------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦- оприходованы приобретенные товары ¦ 281 ¦ 631 ¦ 90000¦ ¦ 90000¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- отражена сумма налогового кредита по¦ 641 ¦ 631 ¦ 18000¦ ¦ ¦ ¦ ¦НДС при наличии налоговой накладной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- перечислена оплата поставщику ¦ 631 ¦ 311 ¦108000¦ ¦ ¦ +---+------------------------------------------------------------------------¦ ¦ 2 ¦Приобретены товары со скидкой 10% за досрочную оплату: ¦ ¦ +------------------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦- оприходованы приобретенные товары ¦ 281 ¦ 631 ¦ 22500¦ ¦ 22500¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- отражена сумма налогового кредита по¦ 641 ¦ 631 ¦ 4500¦ ¦ ¦ ¦ ¦НДС при наличии налоговой накладной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- перечислена оплата поставщику со ¦ 631 ¦ 311 ¦ 24300¦ ¦ ¦ ¦ ¦скидкой 10% ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +------------------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦- в связи с уменьшением суммы компенсации за приобретенные товары ¦ ¦ ¦необходимо: ¦ ¦ +------------------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦а) уменьшить первоначальную стоимость ¦ 281 ¦ 631 ¦ 2250¦ ¦ 2250¦ ¦ ¦запасов и валовые расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦б) уменьшить налоговый кредит по НДС ¦ 641 ¦ 631 ¦ 450¦ ¦ ¦ ¦ ¦на основании расчета-корректировки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦количественных и стоимостных показате-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лей к налоговой накладной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+------------------------------------------------------------------------¦ ¦ 3 ¦Приобретены товары по безналичному расчету с предварительной оплатой со ¦ ¦ ¦скидкой 30%: ¦ ¦ +------------------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦- перечислена предварительная оплата ¦ 371 ¦ 311 ¦ 6300¦ ¦ 5250¦ ¦ ¦поставщику ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- отражена сумма налогового кредита ¦ 641 ¦ 644 ¦ 1050¦ ¦ ¦ ¦ ¦при наличии налоговой накладной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- оприходованы приобретенные товары ¦ 281 ¦ 631 ¦ 5250¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- отражена сумма НДС в стоимости полу-¦ 644 ¦ 631 ¦ 1050¦ ¦ ¦ ¦ ¦ченных товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- произведен зачет предоплаты ¦ 631 ¦ 371 ¦ 6300¦ ¦ ¦ +---+------------------------------------------------------------------------¦ ¦ 4 ¦Приобретены товары по бартерному контракту со скидкой 6%: ¦ ¦ +------------------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦- оприходованы приобретенные товары ¦ 281 ¦ 631 ¦ 28200¦ 28200¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- отражена сумма НДС в стоимости при- ¦ 644 ¦ 631 ¦ 5640¦ ¦ ¦ ¦ ¦обретенного товара ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- начислено налоговое обязательство по¦ 643 ¦ 641 ¦ 5640¦ ¦ ¦ ¦ ¦НДС (по первому событию) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- отгружены товары в счет выполнения ¦ 361 ¦ 702 ¦ 33840¦ ¦ 28200¦ ¦ ¦бартерного контракта при условии, что ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦договорная и обычная цена совпадают ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- отражена сумма НДС с продажной сто- ¦ 702 ¦ 643 ¦ 5640¦ ¦ ¦ ¦ ¦имости реализованных товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- отражена сумма налогового кредита ¦ 641 ¦ 644 ¦ 5640¦ ¦ ¦ ¦ ¦при осуществлении балансирующей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦операции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- списана себестоимость реализованных ¦ 902 ¦ 281 ¦ 25000¦ ¦ ¦ ¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- произведен зачет задолженности по ¦ 631 ¦ 361 ¦ 33840¦ ¦ ¦ ¦ ¦бартерному контракту ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +----------------------------------------------------------------------------+

Пример 2. Предприятие оптовой торговли произвело реализацию товаров в отчетном периоде на следующих условиях:

1. 500 единиц товара по установленной на предприятии отпускной цене 10 грн. (безналичные расчеты с последующей оплатой).

2. 150 единиц товара со скидкой 3% за досрочную оплату.

3. 100 единиц товара по безналичному расчету со скидкой 10%. Покупатель - связанное лицо.

Примечания:

1) покупная цена товара, сформированная в соответствии с П(С)БУ 9 "Запасы", составила 8 грн.;

2) обычная цена совпадает с отпускной ценой и составляет 10 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет указанных операций, для того чтобы более наглядно показать вам, как легко это делается, приведен в таблице 2.

Таблица 2

+----------------------------------------------------------------------------+ ¦ N ¦ Содержание операций ¦Бухгалтерский учет¦Налоговый учет¦ ¦п/п¦ +------------------+--------------¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦Сумма ¦ ВД ¦ ВР ¦ +---+--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ +----------------------------------------------------------------------------¦ ¦ Учет у предприятия-продавца ¦ +----------------------------------------------------------------------------¦ ¦ 1 ¦Реализованы товары по безналичному расчету с последующей оплатой: ¦ ¦ +------------------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦- признан доход от реализации ¦ 361 ¦ 702 ¦ 6000¦ 5000¦ ¦ ¦ ¦(10,00 х 500 + НДС 20%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- начислено налоговое обязательство по¦ 702 ¦ 641 ¦ 1000¦ ¦ ¦ ¦ ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- списана себестоимость реализованных ¦ 902 ¦ 281 ¦ 4000¦ ¦ ¦ ¦ ¦товаров, определенная согласно П(С)БУ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦9 "Запасы" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- получена оплата от покупателя ¦ 311 ¦ 361 ¦ 6000¦ ¦ ¦ +---+------------------------------------------------------------------------¦ ¦ 2 ¦Реализованы товары по безналичному расчету со скидкой 3% за досрочную ¦ ¦ ¦оплату: ¦ ¦ +------------------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦- признан доход от реализации ¦ 361 ¦ 702 ¦ 1800¦ 1500¦ ¦ ¦ ¦(10,00 х 150 + НДС 20%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- начислено налоговое обязательство по¦ 702 ¦ 641 ¦ 300¦ ¦ ¦ ¦ ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- списана себестоимость реализованных ¦ 902 ¦ 281 ¦ 1200¦ ¦ ¦ ¦ ¦товаров, определенная согласно П(С)БУ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦9 "Запасы" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- получена оплата от покупателя, кото-¦ 311 ¦ 361 ¦ 1746¦ ¦ ¦ ¦ ¦рый воспользовался предоставленной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦скидкой 3% за досрочную оплату, в сум-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ме 1746 (1800 - 1800 х 3%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- отражается уменьшение дохода от ¦ 704 ¦ 361 ¦ 54¦ ¦ ¦ ¦ ¦реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- сторнируется сумма валового дохода в¦ ¦ ¦ ¦ 45¦ ¦ ¦ ¦налоговом учете ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- сторнируется сумма налогового обяза-¦ 704 ¦ 641 ¦ 9¦ ¦ ¦ ¦ ¦тельства по НДС на основании расчета- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦корректировки количественных и сто- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦имостных показателей к налоговой нак- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ладной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+------------------------------------------------------------------------¦ ¦ 3 ¦Реализованы товары связанному лицу со скидкой 10%: ¦ ¦ +------------------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦- признан доход от реализации ¦ 361 ¦ 702 ¦ 1080¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- определен валовой доход от реализа- ¦ ¦ ¦ ¦ 1000¦ ¦ ¦ ¦ции, исходя из договорной цены (9 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦грн.), но не ниже обычной цены (10 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦грн.), т.е. 10,00 х 100 (п. 7.4.1 За- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦кона о налогообложении прибыли пред- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦приятий) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- начислено налоговое обязательство по¦ 702 ¦ 641 ¦ 180¦ ¦ ¦ ¦ ¦НДС, исходя из договорной цены, но не ¦ 949 ¦ 641 ¦ 20¦ ¦ ¦ ¦ ¦ниже обычной, согласно п.4.2 Закона о ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦НДС (1000 х 20%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- списана себестоимость реализованных ¦ 902 ¦ 281 ¦ 800¦ ¦ ¦ ¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +----------------------------------------------------------------------------¦ ¦ Учет у предприятия-покупателя ¦ +----------------------------------------------------------------------------¦ ¦ 1 ¦Приобретены товары по безналичному расчету с последующей оплатой: ¦ ¦ +------------------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦- оприходованы товары ¦ 28 ¦ 631 ¦ 5000¦ ¦ 5000¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- отражена сумма налогового кредита ¦ 641 ¦ 631 ¦ 1000¦ ¦ ¦ ¦ ¦при наличии налоговой накладной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- перечислена оплата поставщику ¦ 631 ¦ 311 ¦ 6000¦ ¦ ¦ +---+------------------------------------------------------------------------¦ ¦ 2 ¦Приобретены товары по безналичному расчету со скидкой 3% за досрочную ¦ ¦ ¦оплату: ¦ ¦ +------------------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦- оприходованы товары ¦ 28 ¦ 631 ¦ 1500¦ ¦ 1500¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- отражена сумма налогового кредита ¦ 641 ¦ 631 ¦ 300¦ ¦ ¦ ¦ ¦согласно налоговой накладной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- перечислена с текущего счета оплата ¦ 631 ¦ 311 ¦ 1746¦ ¦ ¦ ¦ ¦поставщику со скидкой 3% ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- сторнируется сумма налогового креди-¦ 641 ¦ 631 ¦ 9¦ ¦ ¦ ¦ ¦та на основании расчета-корректировки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦количественных и стоимостных показате-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лей к налоговой накладной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- сторнируется сумма валовых расходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 45¦ ¦ ¦в налоговом учете в связи с уменьшени-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ем суммы компенсации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- сторнируется себестоимость реализо- ¦ 902 ¦ 631 ¦ 45¦ ¦ ¦ ¦ ¦ванных товаров, поскольку к моменту ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦оплаты товары, приобретенные со скид- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦кой, реализованы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+------------------------------------------------------------------------¦ ¦ 3 ¦Приобретены товары со скидкой 10%: ¦ ¦ +------------------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦- оприходованы товары ¦ 28 ¦ 631 ¦ 900¦ ¦ 900¦ ¦ +--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ ¦- оприходована сумма налогового креди-¦ 641 ¦ 631 ¦ 180¦ ¦ ¦ ¦ ¦та согласно налоговой накладной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +----------------------------------------------------------------------------+

Пример 3. Согласно реестру розничных цен, цена товара "А" - 1500 грн.

Предприятие розничной торговли реализовало 10 единиц товара "А" с предпраздничной скидкой 5%. Себестоимость реализованных товаров, определенная согласно П(С)БУ 9 "Запасы", - 10000 грн. Торговая наценка на реализованные товары, определенная согласно П(С)БУ 9 "Запасы", - 4250 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет реализации товаров показан в таблице 3.

Таблица 3

+----------------------------------------------------------------------------+ ¦ N ¦ Содержание операций ¦Бухгалтерский учет¦Налоговый учет¦ ¦п/п¦ +------------------+--------------¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦Сумма ¦ ВД ¦ ВР ¦ +---+--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ +---+--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ 1 ¦Оприходована выручка от реализации то-¦ 301 ¦ 702 ¦ 14250¦ 11875¦ ¦ ¦ ¦вара "А" (1500,00 х 10 - 150000 х 5%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ 2 ¦Начислено налоговое обязательство по ¦ 702 ¦ 641 ¦ 2375¦ ¦ ¦ ¦ ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ 3 ¦Отражена методом "красное сторно" сум-¦ 282 ¦ 285 ¦ 750¦ ¦ ¦ ¦ ¦ма предоставленной покупателям скидки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ 4 ¦Списана торговая наценка на реализо- ¦ 285 ¦ 282 ¦ 4250¦ ¦ ¦ ¦ ¦ванные товары ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+--------------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦ ¦ 5 ¦Списана себестоимость реализованных ¦ 902 ¦ 282 ¦ 10000¦ ¦ ¦ ¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +----------------------------------------------------------------------------+

Перечень нормативных документов, использованных в данной статье.

1. Закон "О ценах и ценообразовании" - Закон Украины "О ценах и ценообразовании" от 03.12.90 г. N 507-XII, с изменениями и дополнениями.

2. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР, с изменениями и дополнениями.

3. Закон о налогообложении прибыли предприятий - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями.

4. Закон N 481 - Закон Украины "О государственном регулировании производства и торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями" от 19.12.95 г. N 481/95-ВР.

5. Указ Президента N 817/98 - Указ Президента "О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности" от 23.07.98 г. N 817/98.

6. Постановление N 135 - постановление Кабинета Министров Украины "О Положении о государственном регулировании цен (тарифов) на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления, работы и услуги монопольных образований" от 22.02.95 г. N 135.

7. Постановление N 1548 - постановление Кабинета Министров Украины "Об установлении полномочий органов исполнительной власти и исполнительных органов городских советов по регулированию цен (тарифов)" от 25.12.96 г. N 1548.

8. Инструкция N 93/141 - Инструкция о порядке применения экономических и финансовых санкций органами государственного контроля за ценами, утвержденная приказом Министерства экономики Украины, Министерства финансов Украины от 07.07.98 г. N 93/141.

9. Инструкция N 2 - Инструкция о порядке обозначения розничных цен на товары народного потребления в предприятиях розничной торговли и общественного питания, утвержденная приказом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины от 04.01.97 г. N 2.

10. Приказ N 166 - Приказ ГНАУ "Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость" от 30.05.97 г. N 166.

11. Инструкция N 291 - Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утверждена приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. N 291.

12. Приложение N 149/300 - Приложение о порядке уценки и реализации залежавшейся продукции из группы товаров широкого потребления, продукции производственно-технического назначения и избыточных товарно-материальных ценностей, утверждено приказом Минфина и Минэкономики от 15.12.99 г. N 149/300.

"Все о бухгалтерском учете" N 108 (533) от 20 ноября 2000 г.