Документ : Учет расчетов по беспроцентным ссудам для работников предприятия

Учет расчетов по беспроцентным ссудам
для работников предприятия

Выдача беспроцентной ссуды работникам в условиях невыплаты заработной платы является эффективным способом материальной поддержки работников предприятия. В настоящее время получение кредита банка для физических лиц в большинстве случаев экономически невыгодно, поскольку деньги, в основном, нужны не для осуществления предпринимательской деятельности, а для решения насущных материальных проблем.

Целью данной статьи является рассмотрение юридических аспектов выдачи ссуды* работникам и порядок отражения операций по выданным ссудам в бухгалтерском и налоговом учете.

Итак, беспроцентные ссуды - один из способов материального стимулирования работников. В уставе должно быть зафиксировано, что предприятие имеет право выдавать работникам беспроцентную ссуду. Это необходимо для того, чтобы не возникло проблем, что предприятие занимается неуставной деятельностью. Ссуда может выдаваться как за счет собственных средств предприятия, оставшихся после уплаты налогов, так и за счет средств кредитов банка, полученных на выплату работникам.

Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли) регулируется порядок отнесения в состав валовых расходов затрат, связанных с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам. В соответствии с п.5.5 Закона о прибыли в состав валовых расходов отчетного периода относятся любые расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в т.ч. по любым кредитам, депозитам), если такие выплаты или начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности налогоплательщика. Хозяйственная деятельность - это любая деятельность, направленная на получение доходов в денежной, материальной или нематериальной формах (п.1.32 Закона о прибыли).

Таким образом, заемные* средства, полученные в банке для выдачи ссуды работникам, не будут направлены на получение дохода предприятием. Следовательно и проценты, уплаченные предприятием за пользование кредитом, не могут быть включены в состав его валовых расходов.

Правовой аспект выдачи ссуды регулируется Гражданским кодексом Украины (далее - ГК). Согласно статьям 375-376 ГК договор займа на сумму свыше 50 грн. должен быть заключен в письменной форме. Он считается заключенным в момент передачи денег. Суммы полученных ссуд не включаются в совокупный налогооблагаемый доход граждан и, соответственно, на них не производятся начисления в фонды на обязательное государственное пенсионное и социальное страхование.

Дата возврата ссуды устанавливается сторонами договора. Причем статьей 165 ГК предусмотрена возможность заключения договора займа без установления срока выполнения обязательств. В этом случае должник обязан выполнить такое обязательство в 7-дневный срок со дня предъявления требований кредитора. Однако необходимо осторожно подходить к такой формулировке относительно срока возврата ссуды, поскольку в случае "бессрочного" предоставления займа работнику согласно статье 58 ГК может усматриваться элемент притворной сделки , т.е. сделки, совершенной с целью прикрыть другую сделку. В случае признания такой сделки притворной, применяются правила, регулирующие ту сделку, которую стороны имели в виду. В нашем случае может быть усмотрено уклонение от налогообложения заработной платы. Другими словами, если заключить договор и не уточнить срок возврата, то можно предположить, что заимодавец (при условии погашения долга наличными) и не рассчитывает получить обратно выданные деньги. В случае признания этой сделки притворной, предприятие обязано включить сумму выданной ссуды в совокупный налогооблагаемый доход работника и произвести все удержания и начисления в соответствии с действующим законодательством***, ****, *****.

В настоящее время удержания из заработной платы включают:

-подоходный налог;

-отчисления на страхование в связи с временной потерей трудоспособности;

- отчисления на пенсионное страхование;

-отчисления на страхование на случай безработицы.

Предприятие, в свою очередь, обязано начислить на сумму налогооблагаемого дохода взносы:

- на страхование на случай временной потери трудоспособности;

- на страхование на случай безработицы;

- на страхование от несчастного случая;

- на пенсионное страхование.

Погашение задолженности по беспроцентной ссуде, как правило, производится путем удержания сумм из заработной платы работника равными долями или путем внесения суммы задолженности наличными в кассу предприятия.

Расчет ежемесячного удержания производится исходя из размера ссуды и срока, на который она выдана.

Например, если ссуда выдана в размере 1200 грн. сроком на 12 месяцев, то ежемесячно работник должен уплачивать по 100 грн. (1200 : 12 = 100). При желании, заемщик может погасить задолженность по ссуде досрочно. В случае, если работник не может возвратить ссуду по истечении срока, предприятие обязано признать эту сумму доходом работника и произвести соответствующие удержания и начисления. Эта же процедура должна быть произведена и в том случае, если ссуда не возвращена, и по ней истек срок исковой давности (3 года согласно ст.71 ГК).

Отметим: законодательно не установлено, что ссуда работникам должна быть целевой, поэтому она выдается по письменному заявлению на любые цели. Типовой договор по ссуде не предусмотрен, однако на основании требований действующего законодательства автор предлагает следующую форму договора.

+----------------------------------------------------------------------------+ ¦ ДОГОВОР ¦ ¦ беспроцентной ссуды ¦ ¦ ¦ ¦ г. Киев "2" апреля 2001 г. ¦ ¦ ------ --- ------ -- ¦ ¦ ¦ ¦ ОАО "Чайка" ¦ ¦ -------------------------------------------------------------------------- ¦ ¦ (полное наименование предприятия, организации, учреждения) ¦ ¦ ¦ ¦ в лице директора Терещенко Петра Григорьевича, ¦ ¦ --------------------------------------------------------- ¦ ¦ (фамилия, имя, отчество) ¦ ¦ действующего на основании Устава предприятия, ¦ ¦ ------------------------------------------------ ¦ ¦ именуемый в дальнейшем "Заимодавец" с одной стороны, ¦ ¦ ¦ ¦ и Кондратенко Петра Ивановича, ¦ ¦ ------------------------------------------------------------------------ ¦ ¦ (фамилия, имя, отчество) ¦ ¦ работающий на предприятии в должности инженера первой категории, ¦ ¦ ------------------------------------ ¦ ¦ именуемый в дальнейшем "Заемщик" заключили договор о следующем: ¦ ¦ 1. Заимодавец обязуется выдать Заемщику беспроцентную ссуду,а последний ¦ ¦ обязуется возвратить ссуду в обусловленный настоящим Договором срок. ¦ ¦ В соответствии с Уставом предприятия ссуда выдается для работников ¦ ¦ предприятия на беспроцентной основе. ¦ ¦ 2. Размер ссуды по этому Договору составляет 1200 (одну тысячу двести) ¦ ¦ грн. ¦ ¦ 3. Заимодавец обязуется выдать ссуду в течение 20 (двадцати)календарных ¦ ¦ дней с момента подписания Договора. ¦ ¦ 4. Ссуда выдается наличными или перечисляется на депозитный счет ¦ ¦ Заемщика. ¦ ¦ 5. Срок предоставления ссуды Заемщику составляет 12 (двенадцать) ¦ ¦ календарных месяцев с момента подписания Договора. Этот срок может ¦ ¦ быть продлен по согласию Сторон. ¦ ¦ 6. По окончании срока, указанного в п.5 Договора, Заемщик обязуется в ¦ ¦ течение 20 (двадцати) календарных дней возвратить ссуду. ¦ ¦ 7. Ссуда возвращается путем ежемесячного удержания установленной по ¦ ¦ согласованию сторон суммы из заработной платы. ¦ ¦ 8. Заемщик имеет право в любое время полностью или частично погасить ¦ ¦ долг. ¦ ¦ 9. Договор вступает в силу с момента подписания его Сторонами. ¦ ¦ 10. Ответственность Заемщика по настоящему Договору: ¦ ¦ В случае невыполнения условий договора ссуда погашается имуществом ¦ ¦ Заемщика в установленном законодательством порядке. ¦ ¦ 11. Ответственность Заимодавца по настоящему Договору: ¦ ¦ 11.1. В случае нарушения срока выдачи ссуды, сроки ее погашения ¦ ¦ Заемщиком должны быть пересмотрены в пользу Заемщика. ¦ ¦ 11.2. В случае невыполнения обязательств по выплате заработной платы ¦ ¦ условия договора должны быть пересмотрены в пользу Заемщика. ¦ ¦ 12. Условия настоящего Договора могут быть изменены по взаимному ¦ ¦ согласию Сторон с обязательным оформлением письменного документа. ¦ ¦ Ни одна из Сторон не имеет права передавать свое право по ¦ ¦ настоящему Договору третьей Стороне без письменного согласия второй ¦ ¦ Стороны. ¦ ¦ 13. Договор составлен в двух оригинальных экземплярах, по одному для ¦ ¦ каждой из Сторон. ¦ ¦ 14. В случаях, не предусмотренных этим Договором, Стороны ¦ ¦ руководствуются действующим гражданским законодательством. ¦ ¦ ¦ ¦ Реквизиты сторон ¦ ¦ ¦ ¦ Заимодавец:______________________ Заемщик:______________________ ¦ ¦ _________________________________ ______________________________ ¦ ¦ _________________________________ ______________________________ ¦ ¦ ¦ ¦ Подписи: ¦ ¦ Заимодавец:______________________ Заемщик:______________________ ¦ ¦ ¦ ¦ М.П. ¦ +----------------------------------------------------------------------------+

Форма договора по желанию договаривающихся сторон может быть изменена ( упрощена или наоборот - более детализирована).

Учет выдачи и погашения беспроцентной ссуды

Аналитический учет расчетов с работниками по беспроцентным ссудам ведется в разрезе заемщиков и сроков погашения ссуды. Если на предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, то операции по ссудам будут отражаться в журналах-ордерах N 1-3.

Предварительная группировка информации целесообразна во вспомогательных регистрах учета в необходимом аналитическом разрезе, т.е. по видам, срокам возникновения и погашения, по каждому должнику.

Для организации синтетического учета расчетов по ссудам согласно Плану счетов** предназначены следующие счета:

-16 "Долгосрочная дебиторская задолженность" субсчет 163 "Прочая дебиторская задолженность" - для учета задолженности работников и других заемщиков по долгосрочным ссудам;

-37 "Расчеты с разными дебиторами" субсчет 377 "Расчеты с прочими дебиторами" - для учета задолженности работников и других заемщиков по текущей дебиторской задолженности.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по выдаче и погашению ссуд работникам рассмотрен на нескольких числовых примерах.

Пример 1

Выдана ссуда работнику за счет средств предприятия в размере 1200 грн. наличными средствами сроком на один год с условием погашения равными долями путем удержания из заработной платы.

Таблица 1

+----------------------------------------------------------------------------+ ¦ Содержание операции ¦ Сумма, ¦ Корреспонденция ¦ ¦ ¦ грн. ¦ счетов ¦ ¦ ¦ +--------------------¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ +----------------------------------------------+--------+--------+-----------¦ ¦Выдана из кассы ссуда работнику ¦ 1200 ¦ 377 ¦ 301 ¦ +----------------------------------------------+--------+--------+-----------¦ ¦Отражена сумма ежемесячного удержания из ¦ 100 ¦ 661 ¦ 377 ¦ ¦заработной платы работника (1200 : 12 = 100) ¦ ¦ ¦ ¦ +----------------------------------------------------------------------------+

Пример 2

Выдана ссуда в размере 1200 грн. сроком на один год путем зачисления на депозитный счет работника с условием погашения равными долями - удержанием из заработной платы. Источник выдачи ссуды - собственные средства предприятия.

Таблица 2

+----------------------------------------------------------------------------+ ¦ Содержание операции ¦ Сумма, ¦ Корреспонденция ¦ ¦ ¦ грн. ¦ счетов ¦ ¦ ¦ +--------------------¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ +----------------------------------------------+--------+--------+-----------¦ ¦Перечислена с текущего счета предприятия на ¦ 1200 ¦ 377 ¦ 311 ¦ ¦депозитный счет работника беспроцентная ссуда ¦ ¦ ¦ ¦ +----------------------------------------------+--------+--------+-----------¦ ¦Отражена сумма ежемесячного удержания из ¦ 100 ¦ 661 ¦ 377 ¦ ¦заработной платы работника (1200 : 12 = 100) ¦ ¦ ¦ ¦ +----------------------------------------------------------------------------+

Пример 3

Выдана ссуда в размере 1200 грн. за счет кредита банка на один год, с условием погашения наличными средствами в кассу равными долями. Кредит в размере 40% годовых выдан предприятию при условии, что он будет погашен в конце года. При этом ежемесячная сумма процентов по кредиту составит 40 грн. ( 1200 х 40% : 12 = 40). Ссуда возвращена полностью.

Таблица 3

+----------------------------------------------------------------------------+ ¦ N ¦Содержание операции ¦ Сумма, ¦Корреспонденция счетов ¦ ¦ п/п ¦ ¦ грн. +-----------------------¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ +-----+-------------------------------------+--------+------------+----------¦ ¦ 1 ¦Получен в банке и зачислен на ¦ 1200 ¦ 311 ¦ 601 ¦ ¦ ¦текущий счет предприятия ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦краткосрочный кредит для выдачи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦работникам беспроцентной ссуды ¦ ¦ ¦ ¦ +-----+-------------------------------------+--------+------------+----------¦ ¦ 2 ¦Получены в кассу с расчетного счета ¦ 1200 ¦ 301 ¦ 311 ¦ ¦ ¦предприятия средства для выдачи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ссуды работнику ¦ ¦ ¦ ¦ +-----+-------------------------------------+--------+------------+----------¦ ¦ 3 ¦Выдана из кассы ссуда работнику ¦ 1200 ¦ 377 ¦ 301 ¦ +-----+-------------------------------------+--------+------------+----------¦ ¦ 4 ¦Отражена сумма ежемесячного взноса ¦ 100 ¦ 301 ¦ 377 ¦ ¦ ¦по ссуде (погашение работником ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦задолженности по ссуде)* (1200 : 12 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦= 100) ¦ ¦ ¦ ¦ +-----+-------------------------------------+--------+------------+----------¦ ¦ 5 ¦Начислены проценты по кредиту банку ¦ 40 ¦ 951 ¦ 684 ¦ +-----+-------------------------------------+--------+------------+----------¦ ¦ 6 ¦Перечислены банку проценты за ¦ 40 ¦ 684 ¦ 311 ¦ ¦ ¦пользование кредитом ¦ ¦ ¦ ¦ +-----+-------------------------------------+--------+------------+----------¦ ¦ 7 ¦Отнесена на финансовые результаты ¦ 40 ¦ 791 ¦ 951 ¦ ¦ ¦сумма процентов ¦ ¦ ¦ ¦ +-----+-------------------------------------+--------+------------+----------¦ ¦ 8 ¦Перечислена по истечении срока с ¦ 1200 ¦ 601 ¦ 311 ¦ ¦ ¦текущего счета предприятия сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦задолженности по кредиту ¦ ¦ ¦ ¦ +----------------------------------------------------------------------------+

__________________

* Эта операция, а также операции 5, 6, 7 будут отражаться в учете предприятия до момента погашения работником задолженности по ссуде.

Пример 4

3 января 2000 года выдана ссуда работнику за счет средств предприятия в размере 2400 грн. наличными средствами сроком на два года с условием погашения равными долями путем удержания из заработной платы. Особенность отличия отражения такой ситуации в учете от ранее рассмотренных заключается в том, что ссуда, выданная работнику, первоначально будет отражена на счете учета долгосрочной дебиторской задолженности. По истечении года будет произведен перерасчет и перевод этой задолженности в категорию текущей.

В таблице 4 представлены операции по отражению в учете выдачи работнику долгосрочной ссуды за счет собственных средств предприятия.

Таблица 4

+----------------------------------------------------------------------------+ ¦ N ¦ Содержание операции ¦ Сумма, ¦Корреспонденция ¦ ¦ п/п ¦ ¦ грн. ¦ счетов ¦ ¦ ¦ ¦ +----------------¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ +-----+--------------------------------------------+--------+----------+-----¦ ¦ 1 ¦Отражена задолженность работника по ¦ 2400 ¦ 163 ¦ 301 ¦ ¦ ¦полученной ссуде ¦ ¦ ¦ ¦ +-----+--------------------------------------------+--------+----------+-----¦ ¦ 2 ¦Отражена сумма ежемесячного удержания из ¦ 100 ¦ 661 ¦ 163 ¦ ¦ ¦заработной платы работника ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(2400 : 24 = 100)* ¦ ¦ ¦ ¦ +-----+--------------------------------------------+--------+----------+-----¦ ¦ 3 ¦Произведен перевод долгосрочной ссуды ¦ 1200 ¦ 377 ¦ 163 ¦ ¦ ¦работника на счет текущей задолженности по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ссуде (2400 - 1200 = 1200) ¦ ¦ ¦ ¦ +-----+--------------------------------------------+--------+----------+-----¦ ¦ 4 ¦Отражена сумма ежемесячного удержания из ¦ 100 ¦ 661 ¦ 377 ¦ ¦ ¦заработной платы работника** ¦ ¦ ¦ ¦ +----------------------------------------------------------------------------+

____________________

* Эти бухгалтерские записи производятся ежемесячно в течение первого года.

** Эти бухгалтерские записи будут производиться ежемесячно в течение второго года.

Подытоживая, отметим, что в данной статье рассмотрены лишь наиболее общие вопросы учета ссуды. Как видно из вышеизложенного, выдача беспроцентной ссуды работникам является для предприятия экономически невыгодной при условии , что ее источником являются заемные средства. Однако, как форма стимулирования труда, беспроцентная ссуда имеет право на существование.

Законы и нормативно-правовые акты,
использованные при написании этой консультации

* В статье встречаются понятия "ссуда" и "заем", употребляемые автором как синонимы.

** План счетов - План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. N 291.

*** Закон Украины "О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования" от 11.01.2001 г. N 2213-III.

**** Закон Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.97 г. N 400/97-ВР.

***** Закон Украины "О страховых тарифах на обязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших потерю трудоспособности" от 22.02. 2001 г. N 2272-III.

"Все о бухгалтерском учете" N 47 (593) от 23 мая 2001 г.