Документ : Вопросы дебиторской и кредиторской задолженности при банкротстве

Вопросы дебиторской и кредиторской задолженности
при банкротстве

ВОПРОС: 1. Предприятие в процедуре банкротства. Считается ли погашенной кредиторка, не заявленная в реестр требований?

2. Предприятие в процедуре банкротства. Введен мораторий на удовлетворение требований кредиторов, сроки исполнения по которым наступили до возбуждения дела о банкротстве. Приостанавливается ли в данном случае течение срока исковой давности для всех кредиторов?

3. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете текущая кредиторская задолженность, возникшая после возбуждения дела о банкротстве? Как отражается текущая кредиторская задолженность в бухгалтерском и налоговом учете при процедуре банкротства (в процедуре распоряжения имуществом, при санации, при мировом соглашении, при ликвидации) ? Действует ли в отношении текущей кредиторской задолженности срок исковой давности?

4. Требования кредиторов, заявленные после истечения срока, установленного для их предъявления и не утвержденные в реестре кредиторов, не рассматриваются и считаются погашенными согласно ч. 5 ст. 31 Закона Украины "О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом". Как отражается сумма погашенной задолженности в бухгалтерском и налоговом учете?

5. Подлежит ли списанию дебиторская задолженность, возникшая до возбуждения дела о банкротстве и срок исковой давности которой истекает после введения моратория (есть решение суда по этой дебиторке) ? Относится ли сумма этой задолженности на результаты хоздеятельности с увеличением валовых расходов в налоговом учете? Как отражается погашенная дебиторская задолженность согласно ч. 5 ст. 31 Закона Украины "О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом" в бухгалтерском и налоговом учете?

6. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете текущая дебиторская задолженность, возникшая после возбуждения дела о банкротстве? Как отражается текущая дебиторская задолженность в бухгалтерском и налоговом учете при процедуре банкротства (в процедуре распоряжения имуществом, при санации, при мировом соглашении, при ликвидации)? Действует ли в отношении текущей дебиторской задолженности срок исковой давности?

7. Подлежит ли списанию кредиторская задолженность, возникшая до возбуждения дела о банкротстве и не заявленная в реестр требований кредиторов, срок исковой давности которой истекает после введения моратория (есть решение суда по этой кредиторка) ? Относится ли сумма этой задолженности на результаты хоздеятельности с увеличением валовых доходов в налоговом учете ?

8. При санации предприятия подлежит ли восстановлению в бухгалтерском и налоговом учете сумма задолженности, погашенная ранее согласно ч. 5 ст. 31 Закона о банкротстве?

9. Имеет ли возможность кредитор, задолженность которого погашена в соответствии с ч. 5 ст. 31 Закона о банкротстве, после окончания процедуры банкротства восстановить право требования на взыскание задолженности?

10. Каким образом отражается в налоговом и бухгалтерском учете непогашенная кредиторская задолженность, если по ней есть решение суда или предприятием признана претензия кредитора?

ОТВЕТ: 1. Согласно ч. 5 ст. 31 Закона Украины от 14.05.92 г. N 2343 "О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом" (далее - Закон о банкротстве), требования кредиторов, заявленные после окончания срока, установленного для их подачи, не рассматриваются и считаются погашенными.

Как пояснил Высший хозяйственный суд Украины в информационном письме от 19.03.02 г. N 01-8/307 "О некоторых вопросах, связанных с введением моратория на удовлетворение требований кредиторов согласно Закону Украины "О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом" (далее - Письмо ВХСУ N 01-8/307), указанное предписание ч. 5 ст. 31 Закона о банкротстве следует применять в системной связи с другими нормами Закона и смежного законодательства Украины. В соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона, кредиторы в месячный срок со дня опубликования в официальном печатном органе объявления о возбуждении дела о банкротстве подают в хозяйственный суд письменные заявления с требованиями к должнику, а также подтверждающие документы. Этот срок является процессуальным, и он может быть возобновлен согласно требованиям ст. 53 Хозяйственного процессуального кодекса Украины. Поэтому предписание ч. 5 ст. 31 Закона касается требований кредиторов, которые не подали соответствующего заявления или их заявление о возобновлении пропущенного процессуального срока отклонено.

Обращаем внимание, что в данном случае требования кредиторов считаются погашенными только в процедуре банкротства, т. е. кредитор не может получить удовлетворение своих требований в процедуре банкротства (см. также п. 4 данного ответа).

2. Пункт 2 ч. 1 ст. 263 Гражданского кодекса Украины предусматривает, что течение исковой давности приостанавливается в случае отсрочки исполнения обязательства (мораторий) на основаниях, установленных законом.

Частью 4 ст. 12 Закона о банкротстве установлено введение моратория на удовлетворение требований кредиторов. То есть, в случае введения моратория на удовлетворение требований кредиторов в связи с рассмотрением дела о банкротстве течение сроков исковой давности приостанавливается в соответствии со ст. 263 ГК.

В п. 2.1 письма ВХСУ N 01-8/307 Высший хозяйственный суд Украины пояснил: по содержанию Закона мораторий распространяется и на обязательства, возникшие до возбуждения дела о банкротстве, срок исполнения которых наступил после возбуждения дела о банкротстве.

В п. 2.2 данного письма указано также, что мораторий распространяется, как на требования кредиторов, которые подали заявление согласно ст. 14 Закона о банкротстве, так и на требования кредиторов, которые не подавали таких заявлений.

Таким образом, мораторий распространяется также на обязательства, возникшие до возбуждения дела о банкротстве, срок исполнения которых наступи после возбуждения. Кроме того, он распространяется на требования кредиторов не зависимо от подачи ими заявлений о включении в реестр. Соответственно, течение сроков исковой давности приостанавливается для указанных кредиторов.

3. В отношении отражения в налоговом и бухгалтерском учете кредиторской задолженности, возникшей после возбуждения дела о банкротстве, см. п. 10 данной консультации. В бухгалтерском учете такая задолженность признается обязательствами, поскольку существует возможность восстановления платежеспособности предприятия и такая задолженность может быть погашена, т. е. существует возможность уменьшения экономических выгод предприятия вследствие такого погашения.

Согласно ч. 2 пп. 12.3.1 ст. 12 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон о налогообложении прибыли), задолженность, которая не может быть принудительно взыскана с дебитора вследствие заключения мирового соглашения в процедуре возобновления платежеспособности должника или признания его банкротом, не включается в состав валовых расходов кредитора согласно пп. 12.1.1 этой статьи и не может быть возмещена за счет его страховых резервов, а также не включается в состав валовых доходов такого дебитора.

Если мировое соглашение предусматривает списание долгов, то в бухгалтерском учете следует руководствоваться п. 5 П(с)БУ 11 "Обязательства": если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, его сумма включается в состав дохода отчетного периода.

При этом следует учитывать, что в п. 5 письма ВХСУ N 01-8/307 указано, что в случае прекращения производства по делу о банкротстве в связи с утверждением хозяйственным судом мирового соглашения, условия этого соглашения являются обязательными только для кредиторов, требования которых были включены в реестр требований. Кредиторы, требования которых не подлежат удовлетворению в рамках производства по делу о банкротстве, или не были заявлены, или заявлены после окончания срока, который не возобновлен хозяйственным судом, могут подать иск с указанными требованиями в порядке, установленном ХПК.

Если у предприятия на момент ликвидации осталась непогашенная кредиторская задолженность, она включается в валовый доход согласно пп. 4.1.6 ст. 4 Закона о налогообложении прибыли, поскольку такая задолженность является доходом.

На суммы непогашенной кредиторской задолженности увеличиваются доходы отчетного периода в бухгалтерском учете согласно п. 5 П(с)БУ 11.

В отношении текущей кредиторской задолженности применяется срок исковой давности. Однако согласно п. 2.1 информационного письма ВХСУ N 01-8/307 на обязательства, возникшие до возбуждения дела о банкротстве, срок исполнения которых наступил после возбуждения дела о банкротстве, распространяется мораторий на удовлетворение требований кредиторов. Срок исковой давности для таких требований приостанавливается.

4. Как установлено в преамбуле Закона о банкротстве, этот закон устанавливает условия и порядок восстановления платежеспособности субъекта предпринимательской деятельности - должника или признания его банкротом и применения ликвидационной процедуры, полного или частичного удовлетворения требований кредиторов.

Статья 1 Закона о банкротстве, содержит определение терминов, содержащихся в законе. Указано, что в таком значении эти термины употребляются для целей именно этого закона. Поэтому термин "погашенные требования кредиторов", означающий "удовлетворенные требования кредитора, требования, в отношении которых достигнуто соглашение о прекращении, а также другие требования, которые в соответствии с этим законом считаются погашенными", применяется исключительно для целей Закона о банкротстве.

Погашение требований кредиторов, заявленных после истечения срока, установленного для их предъявления, не отражается в налоговом и бухгалтерском учете предприятия, поскольку указанный термин применяется только для целей Закона о банкротстве. Погашение требований кредиторов в связи с пропуском срока для их предъявления означает, что кредитор не может получить удовлетворение своих требований в процедурах банкротства.

5. Согласно п. 5 П(с)БУ 10 "Дебиторская задолженность", дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма.

Как предусматривает п. 11 П(с)БУ 10, исключение безнадежной дебиторской задолженности из состава активов осуществляется с одновременным уменьшением величины резерва сомнительных долгов, т.е. из активов исключается только безнадежная дебиторская задолженность.

Безнадежная дебиторская задолженность - текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует уверенность о ее невозвращении должником или по которой истек срок исковой давности (п. 4 П(с)БУ 10).

Следовательно, дебиторская задолженность, срок исковой давности по которой не истек, не является безнадежной задолженностью и не подлежит исключению из активов. Такая задолженность является сомнительным долгом и в ее отношении необходимо создавать резерв сомнительных долгов согласно П(с)БУ 10.

Относительно увеличения валовых расходов предприятия в налоговом учете на сумму дебиторской задолженности, относительно которой имеется решение суда, следует отметить следующее.

Согласно пп. 12.1.1 ст. 12 Закона о налогообложении прибыли, плательщик налога - продавец товаров (работ, услуг) имеет право увеличить сумму валовых расходов отчетного периода на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) в текущем или предшествующих отчетному налоговых периодах в случае, когда покупатель таких товаров (работ, услуг) задерживает без согласования с таким плательщиком налога оплату их стоимости. Такое право на увеличение суммы валовых расходов возникает, если на протяжении такого отчетного периода происходит любое из таких событий:

а) плательщик налога обращается в суд с иском (заявлением) о взыскании задолженности с такого покупателя или о возбуждении дела о его банкротстве или взыскании заложенного им имущества;

б) указанная задержка в оплате (предоставлении других видов компенсаций) превышает 90 календарных дней и плательщик налога - продавец получает от покупателя согласие о признании ранее посланной ему претензии в порядке досудебного урегулирования спора или не получает ответа на такую претензию на протяжении сроков, установленных законодательством;

в) по предоставлению продавца нотариус совершает исполнительную надпись о взыскании задолженности с покупателя или взыскании заложенного имущества.

Таким образом, в данном случае предприятие имело право увеличить валовые расходы в том налоговом периоде, в котором такой плательщик налога обратился в суд.

В соответствии с п. 5.1 ст. 5 Закона Украины от 21.12.2000 г. N 2181 "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", в случае, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков исковой давности) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки в показателях ранее поданной налоговой декларации, такой налогоплательщик имеет право предоставить уточняющий расчет.

Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если такие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, на протяжении которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.

Поэтому плательщик налога на прибыль, который не воспользовался правом увеличить свои валовые расходы, имеет право предоставить налоговому органу уточняющий расчет налоговых обязательств или указать уточненные показатели в налоговой декларации за любой последующий период.

По вопросу отражения погашения дебиторской задолженности согласно ч. 5 ст. 31 Закона о банкротстве сообщаем следующее. В ч. 5 ст. 31 Закона о банкротстве речь идет о требованиях кредиторов, заявленных после установленного срока их предъявления, т.е. о кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность не погашается, а подлежит взысканию ликвидатором предприятия.

6. В ответе на вопрос 5 было указано, в каких случаях продавец имеет право увеличить валовые расходы при возникновении дебиторской задолженности.

Данное увеличение валовых расходов отражается в строке 05.3 К4 декларации но налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом ГНАУ от 29.03.03 г. N 143 и приложении К4 к данной декларации.

В бухгалтерском учете такая задолженность учитывается как дебиторская задолженность в соответствии с П(с) БУ 10 "Дебиторская задолженность".

Особенностей для отражения в налоговом и бухгалтерском учете текущей дебиторской задолженности, возникшей после возбуждения дела о банкротстве, не предусмотрено. В процедурах банкротства такая задолженность отражается в общем порядке.

Согласно п. 12.1.5 Закона о налогообложении прибыли, задолженность, предварительно отнесенная к валовым затратам согласно пп. 12.1.1 этого Закона, которая признается безнадежной вследствие ее списания согласно условиям мирового соглашения, заключенного в соответствии с законодательством по вопросам банкротства, не изменяет налоговых обязательств как покупателя, так и продавца в связи с таким признанием.

В процессе ликвидации в состав валовых расходов могут быть включены суммы безнадежной дебиторской задолженности в части, которая не была отнесена к валовым расходам, в случае, когда соответствующие меры по взысканию таких долгов не дали положительного результата, а также суммы задолженности, в отношении которых закончился срок исковой давности (пп. 5.2.8 Закона о налогообложении прибыли).

В бухгалтерском учете при ликвидации предприятия сумма безнадежной дебиторской задолженности списывается за счет резерва сомнительных долгов. Если суммы начисленного резерва недостаточно, безнадежная дебиторская задолженность списывается с активов на другие операционные расходы.

На дебиторскую задолженность распространяется срок исковой давности. Обращаем внимание, что Законом о банкротстве предусмотрено введение моратория на удовлетворение требований кредиторов. Данный мораторий не распространяется на дебиторскую задолженность предприятия - должника в деле о банкротстве, и течение сроков исковой давности в отношении дебиторской задолженности такого предприятия не приостанавливается.

7. Как предусматривает пп. 4.1.6 Закона о налогообложении прибыли, валовой доход предприятия включает доходы в виде сумм безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном периоде.

Согласно пп. 1.22.1 ст. 1 Закона о налогообложении прибыли, безвозвратная финансовая помощь - это:

- сумма средств, переданная плательщику налога согласно договорам дарения, другим подобным договорам, которые не предусматривают соответствующей компенсации или возвращения таких средств (за исключением бюджетных дотаций и субсидий), или без заключения таких соглашений;

- сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после ее списания, если такая безнадежная задолженность была предварительно включена в состав валовых расходов кредитора;

- сумма задолженности плательщика налога перед другим юридическим или физическим лицом, которая осталась не взысканной по окончании срока исковой давности;

- основная сумма кредита или депозита, предоставленных плательщику налога без установления сроков возвращения такой основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов до востребования в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не оплаченных (списанных);

- сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается невозвращенной на конец отчетного периода, в размере учетной ставки, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи.

Таким образом, Закон о налогообложении прибыли связывает увеличение валовых доходов с истечением сроков исковой давности. Данный Закон не относит к безвозвратной финансовой помощи суммы задолженности, не заявленные в реестр требований кредиторов в деле о банкротстве, и, соответственно, такие суммы в валовой доход не включаются.

8. Как было указано в п. 4 данного ответа, погашение кредиторской задолженности в понимании Закона о банкротстве в налоговом и бухгалтерском учете не отражается, поэтому и восстановление ее не проводится.

9. Как разъяснил ВХСУ в письме N 01-8/307, требования к должнику, которые не подлежат удовлетворению в пределах производства по делу о банкротстве, или не были заявлены кредиторами, или заявлены ими после окончания установленного месячного срока, который не возобновлен хозяйственным судом, могут быть предметом иска. Исковое производство но этим требованиям может быть возбуждено хозяйственным судом при наличии оснований, предусмотренных Хозяйственным процессуальным кодексом Украины. Исковое производство по таким делам не подлежит приостановлению на основании ст.79 ХПК, но согласно ст. 12 Закона о банкротстве на протяжении действия моратория запрещается взыскание на основании исполнительных документов. Однако после прекращения действия моратория возможно получить удовлетворение требований кредиторов, не заявленных в процедуре банкротства или заявленных с нарушением срока.

Кредитор также не лишен права обратиться с иском в суд после окончания процедуры банкротства, кроме случаев ликвидации банкрота.

Кроме того, в п. 5 письма ВХСУ N 01-8/307 указано, что в случае прекращения производства по делу о банкротстве в связи с утверждением хозяйственным судом мирового соглашения, условия этого соглашения являются обязательными только для кредиторов, требования которых были включены в реестр требований. Кредиторы, требования которых не подлежат удовлетворению в рамках производства по делу о банкротстве, или не были заявлены, или заявлены после окончания срока, который не возобновлен хозяйственным судом, могут подать иск с указанными требованиями в порядке, установленном ХПК.

Таким образом, предприятие, чьи требования считаются погашенными на основании ч. 5 ст. 31 Закона о банкротстве, не лишено права получить удовлетворение своих требований вне процедуры банкротства.

10. Согласно пп. 12.1.5 Закона о налогообложении прибыли, плательщик налога - покупатель обязан увеличить валовые доходы на сумму непогашенной задолженности (ее части), признанной в порядке досудебного урегулировання споров или судом или по исполнительной надписи нотариуса, в налоговом периоде, на который приходится первое из событий:

а) или 90-й календарный день от дня предельного срока погашения такой задолженности (ее части), предусмотренного договором или признанной претензией;

б) или 30-й календарный день от дня принятия решения судом о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) или совершения нотариусом исполнительной надписи.

Такое увеличение валовых доходов отражается в строке 02.3 К4 декларации но налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом ГНАУ от 29.03.03 г. N143 и приложении К4 к данной декларации.

Как предусматривает п. 4 П(с)БУ 2 "Баланс", обязательство - задолженность предприятия, возникшая вследствие минувших событий и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, содержащих экономические выгоды. Согласно п. 5 П(с)БУ 11 "Обязательства", обязательство признается, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения. Поэтому считаем, что непогашенная кредиторская задолженность должна в бухгалтерском учете учитываться как обязательства.

“Адвокат бухгалтера”, № 13 (67), июль 2004 г.
Подписной индекс 23311