Документ : Премирование работников

Материал подготовлен специалистами издательства ООО "Баланс-Клуб"

Премирование работников

Премирование является одним из наиболее эффективных видов стимулирования труда работников предприятия. Когда и за что можно премировать, как вести учет таких операций, мы расскажем в консультации.

Разработка системы премирования

Вид премирования, который в том или ином случае следует избрать работодателю, зависит от целей, задача по достижению которых ставилась перед работниками предприятия. Поэтому при разработке системы премирования на предприятии необходимо определить:

- цели, достижение которых повлияет на эффективность труда;

- показатели, за которые начисляется премия;

- условия, при которых возможно премирование.

В таблице мы привели наиболее распространенные виды премирования работников и возможные показатели и условия, при соблюдении которых начисляется премия, а также классификацию видов премий согласно Инструкции № 5.

Показатели премирования	Условия премирования
За улучшение качества продукции (работ, услуг)*
Улучшение сортности продукции Увеличение количества случаев сдачи продукции с первого предъявления Сокращение количества возвратов некачественной продукции Отсутствие претензий от потребителя Снижение уровня брака и т. п.	Достигнут установленный на предприятии уровень качества продукции Сокращены расходы на гарантийный ремонт и замену и т. п.
За снижение себестоимости*
Экономия сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, инструментов и т. п.	Снижена себестоимость на установленный процент или величину
За улучшение производственных показателей*
Выполнение производственных планов Повышение уровня продаж Получение дополнительной прибыли и т. п.	Достигнут установленный на предприятии процент выполнения производственных планов
За создание, освоение и внедрение новой техники и технологии**
Содействие изобретательству и рационализаторству Ввод в действие новых мощностей и объектов строительства	Имеются успешные результаты по внедрению новой техники и технологии; акт о вводе в действие объекта строительства подписан без существенных замечаний
По итогам работы за год**
Достижение целей, запланированных в прошлом году Получение планируемой прибыли и т. п.	Прирост прибыли составил не менее установленной на предприятии величины
К юбилейным и памятным датам**
Достижение соответствующего возраста К праздничным и памятным для предприятия и работника датам	Премируемый работник успешно выполняет производственные задания и не имеет порицаний
За добросовестный непрерывный труд**
Продолжительный непрерывный стаж работы Добросовестное отношение к труду	Премируемый работник успешно выполняет производственные задания, не имеет порицаний, его непрерывный трудовой стаж на данном предприятии составляет не менее 5 лет
За выполнение важных и особо важных заданий**
Успешное выполнение поставленных особо важных задач	Решение поставленной задачи требует дополнительной умственной, эмоциональной и физической нагрузки, выполнение задания в кратчайшие сроки
* П. 2.2 Инструкции № 5 - фонд дополнительной заработной платы. ** Пп. 2.3.2 Инструкции № 5 - другие поощрительные и компенсационные выплаты.

Условия и показатели премирования не должны противоречить друг другу, в противном случае улучшение одного показателя (наличие одного условия) может привести к ухудшению (отсутствию) Другого.

Система премирования может быть построена:

- либо на применении корригирующих коэффициентов,

- либо на повышении премии в процентном отношении - за каждый процент перевыполнения показателей премирования.

Примеры формирования систем премирования приведены в Рекомендациях № 44.

Положение о премировании

Определившись с целями, достижение которых является основанием для премирования, работодатель или уполномоченный им орган разрабатывает Положение о премировании работников. Положение должно быть согласовано с профсоюзами, действующими на предприятии, а в случае их отсутствия - с другим уполномоченным на представительство органом (ст. 15 Закона об оплате труда).

Утвержденное Положение о премировании включается в коллективный договор. Заметим, что такая форма подтверждения договоренности сторон является максимально удобной для сторон, но не единственной. Договоренность сторон об утверждении системы премирования может быть зафиксирована и каким-либо другим образом, но обязательно в письменной форме: например, при оформлении письменного трудового договора с каждым работником.

Работодатель должен проследить за тем, чтобы договоренность о премировании была оформлена надлежащим образом. Это требование связано прежде всего с нормами Закона о прибыли: налогоплательщику разрешено включать в валовые расходы затраты на оплату труда только при соблюдении условий пп. 5.6.1, в частности при наличии договоренности между сторонами.

Документальное оформление

Решение о выдаче премии должно быть проведено приказом руководителя по предприятию, в котором следует указать:

- за достижение каких показателей начисляется премия;

- какой именно категории работников она начисляется;

- на каких должностных лиц возложено выполнение приказа и в какие сроки.

Приводим примерный образец такого приказа.

ООО "Эллада"

Приказ № 102

г. Днепропетровск

01.03.05 г.

О премировании

В связи с успешным выполнением установленных производственных заданий и в честь Международного женского дня ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Объявить благодарность работницам всех структурных подразделений предприятия.

2. Премировать работниц списочного состава предприятия в следующих суммах:

- Таран Н. Р. - 100 грн.;

- Федорову О. Т. - 150 грн.

3. Во исполнение данного приказа:

3.1. Начальнику отдела работы с персоналом организовать торжественное поздравление работниц предприятия с вручением цветов.

3.2. Отделу снабжения представить смету расходов на приобретение цветов не позднее 04.03.05 г., приобрести цветы.

3.3. Бухгалтерии предприятия оплатить расходы на приобретение цветов, начислить и выплатить премию работницам до 08.03.05 г.

Основание - Положение о премировании.

Директор Приказ согласован: Председатель профкома С приказом ознакомлены: Начальник отдела работы с персоналом Начальник отдела снабжения Главный бухгалтер

Подпись Подпись Подпись Подпись Подпись

Крупные предприятия в приказе о премировании большого числа работников не приводят их пофамильный перечень - отделом работы с персоналом к приказу готовится список работников, который утверждается руководителем предприятия и согласовывается с представителями трудового коллектива. Такой список является приложением к приказу и его неотъемлемой частью.

Во исполнение приказа о начислении премии, для расчета которой применяются установленные системой премирования повышающие коэффициенты или процентное соотношение повышения размера премии, должностное лицо, как правило, руководитель подразделения (цеха, бригады), передает в бухгалтерию предприятия данные, необходимые для ее начисления.

Сумма начисленной премии отражается в лицевом счете работника и в расчетной ведомости.

Премии и средняя зарплата

В таблице ниже показано, какие виды премий участвуют в расчете среднего заработка.

При расчете средней заработной платы согласно Порядку № 100
Учитываются (п. 3 Порядка № 100)	Не учитываются (п. 4 Порядка № 100)
Производственные премии Премии за экономию конкретных видов топлива, электроэнергии и теплоэнергии Вознаграждения по итогам работы за год и т. п.	Премии за изобретения и рационализаторские предложения, за содействие внедрению рационализаторских предложений Премии за внедрение новой техники и технологии Премии за сбор и сдачу цветных металлов Премии за сбор и сдачу на восстановление отработанных деталей машин, автомобильных шин Премии за ввод в действие производственных мощностей и объектов строительства (исключение составляют премии работникам строительных организаций, которые выплачиваются в составе премий за результаты хозяйственной деятельности) Премии (денежное и вещевое вознаграждение) за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах и т. п. Премии, приуроченные к юбилейным датам, дням рождения, за долголетнюю и безупречную деятельность, активную общественную работу и т. п.
При начислении выплат за счет Фонда ОГСС согласно Порядку № 1266
Учитываются все виды премий, так как согласно Инструкции № 5 они относятся к фонду дополнительной заработной платы или к другим поощрительным и компенсационным выплатам и являются выплатами, которые включаются в состав месячного облагаемого налогом дохода

При расчете средней заработной платы на основании Порядка № 100 премии включаются в заработную плату того месяца, на который они приходятся согласно расчетной ведомости.

Если же среднемесячная заработная плата исчисляется исходя из выплат за два календарных месяца, то премии, которые выплачиваются за квартал и более длительный период, включаются в заработок в части, соответствующей количеству месяцев в расчетном периоде. А в случае если в таком расчетном периоде рабочие дни отработаны не полностью, премии учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.

Премии (одноразовые вознаграждения) по итогам работы за год распределяются путем прибавления к заработной плате каждого месяца расчетного периода 1/12 суммы вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год.

Порядком № 1266 не установлены правила распределения премий, начисленных за квартал и более длительный период; следовательно, суммы таких премий включаются в заработок того месяца, на который приходится их начисление согласно расчетной ведомости. Причем для расчета средней заработной платы учитывается предельная величина фактических расходов на оплату труда наемных работников, на которую начисляются и из которой удерживаются взносы в Пенсионный фонд и фонды ОГСС (в настоящее время эта величина составляет 4 100 грн.).

Премии и индексация
денежных доходов граждан

Индексации подлежат денежные доходы граждан, полученные ими в гривнях на территории Украины, которые не имеют разового характера (ст. 2 Закона об индексации).

Среди таковых в п. 2 Порядка № 1078 названы и премии (в числе "прочих выплат").

Следовательно, премии, не носящие разовый характер, относятся к доходам, подлежащим индексации, то есть учитываются при определении предельного размера дохода, подлежащего индексации.

Премии и валовые расходы

Вопрос об отнесении на валовые расходы сумм начисленных премий по-прежнему рассматривается работниками налоговых органов неоднозначно. Поэтому прежде чем прийти к какому-то выводу, попробуем разобраться в нормах действующего законодательства.

Порядок включения в валовые расходы затрат на оплату труда регулируется нормами пп. 5.6.1 Закона о прибыли с учетом норм п. 5.3.

На валовые расходы могут быть отнесены затраты на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, в виде основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий... какие-либо другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон.

Ограничения, установленные пп. 5.3.9 Закона о прибыли, касаются выплаты вознаграждений или других видов поощрений работникам предприятия - связанным лицам. Такие затраты могут быть включены в валовые расходы только при наличии документального подтверждения, что выплата была произведена в качестве компенсации за фактически предоставленную услугу (отработанное время).

В перечне затрат, не включаемых в валовые расходы, в пп. 5.3.1 Закона о прибыли приведено исключение, согласно которому в валовые расходы включаются выплаты на финансирование личных потребностей физических лиц, если эти выплаты предусмотрены п. 5.6 Закона о прибыли.

В письмах ГНАУ неоднократно приводились рекомендации пользоваться Инструкцией № 5 при определении структуры заработной платы. Причем если раньше письмами такого содержания регулировались вопросы обложения НДФЛ, то Письмо № 16873 отсылает к Инструкции № 5 при рассмотрении порядка включения в валовые расходы затрат на оплату труда.

А согласно Инструкции № 5 премии относятся к фонду дополнительной заработной платы (пп. 2.2.2) и другим поощрительным и компенсационным выплатам (пп. 2.3.2), в том числе к таким выплатам относятся и одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам).

Согласно абзацу третьему ст. 2 Закона об оплате труда к другим поощрительным и компенсационным выплатам относятся не только премии, выплачиваемые по специальным системам, но и не предусмотренные актами действующего законодательства.

ВЫВОД

Приведенные нами нормы законодательства позволяют прийти к заключению:

а) все виды премий могут быть включены в валовые расходы, если они выплачиваются физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с налогоплательщиком, по договоренности между работодателем и работником;

б) документальное подтверждение связи премий с результатами труда (количеством отработанного времени) для включения в валовые расходы предусмотрено только при их выплате связанным лицам.

Одновременно хотим дать рекомендации осторожным налогоплательщикам, которые при включении в валовые расходы руководствуются прежде всего общей нормой пп. 5.2.1 Закона о прибыли и во главу угла ставят связь производимых выплат с достигнутыми производственными результатами.

Допустим, вы решили премировать работников в связи с юбилейной и праздничной датой. Чтобы не возникало сомнений по поводу правомерности включения в валовые расходы таких премиальных затрат (особенно это касается затрат на выплату премий связанным лицам), укажите в приказе: "...начисление премии за успешное выполнение производственных заданий или улучшение производственных показателей приурочить к юбилейной или праздничной дате". И волки будут сыты, и овцы целы.

Налогообложение премий

За все приходится платить, в том числе и за премию. Как осуществить налогообложение премиальных выплат, показано в таблице.

НДФЛ	Ставка	Сроки уплаты		Основание
	13%	При выплате премии. В случае если начисленная премия не выплачивается: в сроки, установленные Законом для месячного налогового периода		Закон № 889 (пп. 4.2.1; п. 7.1; пп. 8.1.2)
Примечание. При выплате премий в неденежной форме, в соответствии с п. 3.4 Закона № 889, объект налогообложения определяется как стоимость такого начисления, исчисленная по обычным ценам, умноженная на коэффициент, рассчитанный по формуле К = 100 : (100 - ставка налога). Если премия в неденежной форме выплачивается не одновременно с заработной платой, то НДФЛ уплачивается в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такой выплаты (пп. 8.1.4 Закона № 889).
Взносы	Ставка		Сроки уплаты	Основание
	Начис- ление	Удержание
В Пенсионный фонд	32%	1 - 2 %	Одновременно с выплатой премии, а в случае, когда премия начислена, но не выплачена, - не позднее чем через 20 календарных дней со дня окончания периода начисления	Закон № 1058 (ст. 19, 20); Инструкция № 21-1 (пп. 5.1.5, 5.1.6)
В фонды ОГСС: - по временной потере трудоспособности	2,9 %	0,5 - 1 %	Одновременно с выплатой премии, а в случае, когда премия начислена, но не выплачена, - не позднее дня, установленного дл? выплаты заработной платы за вторую половину месяца	Закон № 2240 (ст. 21, 23); Инструкция № 16 (пп. 3.1.1, 4.4)
- на случай безработицы	1 ,9 %	0,5 %	Одновременно с выплатой премии	Закон № 1533 (ст. 17 и 19); Инструкция № 339 (п. 4)
- от несчастного случая на производ- стве			Одновременно с выплатой премии (Письмо № 01-1635)	Закон № 1105 (ст. 47, 49)
Примечание. При выплате премии в неденежной форме объектом для начисления (удержания) взносов в Пенсионный и социальные фонды является доход, рассчитанный на основании п. 3.4 Закона № 889. * Ставки установлены Законом № 2272 в зависимости от класса, присвоенного отрасли Постановлением № 1423.

Бухгалтерский и налоговый учет

В заключение рассмотрим учет операций по начислению и выплате премии на условном числовом примере.

ПРИМЕР

Согласно приказу по предприятию начисляется премия:

1. Бухгалтеру предприятия Аваровой Л. М. за успешное выполнение особо важного задания при проведении работ по персонифицированному учету работников предприятия - в размере 800 грн.

2. Дворнику Тимофееву П. О. за добросовестное отношение к труду и в связи с шестидесятилетием - в размере 100 грн.

Дополнительные сведения

За февраль 2005 года заработная плата работников, без учета премии, составила:

Аваровой Л. М. - 500 грн.;

Тимофеева П. О. - 400 грн.

Доходы работников и обязательства по уплате НДФЛ и взносам в социальные фонды в расчетном месяце составили:

(грн.)

Ф. И. О.	Доходы работ- ника	Взносы							НДФЛ
		Пенсион- ный фонд		ОГСС
				по временной потере трудос- пособности		по безработице		от нес- част ного случ ая
		На- чис- лен- ные 32 %	Удер жан ные 1 - 2 %	На чис лен ные 2,9 %	Удер жан ные 0,5 - 1 %	На чис лен ные 1 ,9 %	Удер жан ные 0,5 %	На чис лен ные 0,93 %
Аварова Л. М.	1300,0 (800 + 500)	416,0	26,0	37,7	13,0	24,7	6,5	12,09	163,08 (1 300 - 45, 5) х х13%
Тимофеев П. О.	500 (400 + 100)	160,0	10,0	14,5	5,0	9,5	2,5	4,65	45,70 (500,0 - 131 - 17, 5) х 13%
Итого:	1800,0	576,0	36,0	52,2	18,0	34,2	9,0	16,74	208,78

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
		Дт	Кт	Сумма	ВР
1	2	3	4	5	6
1.	Начислена заработная плата (в том числе и премия) административным работникам	92	661	1 800,0	1 800,0
2.	Удержаны взносы: - в Пенсионный фонд	661	651	36,0	-
	- в фонды ОГСС (18,0 + 9,0)	661	652, 653	27,0	-
3.	Удержан НДФЛ	661	641	208,78	-
4.	Начислены взносы: - в Пенсионный фонд	92	651	576,0	576,0
	- в фонды ОГСС (52,2 + 34,2 + 16,74)	92	652, 653, 656	103,14	103,14
5.	Перечислены взносы и НДФЛ	641, 651, 652, 653, 656	311	950,92	-
6.	Выплачена заработная плата работникам (1 800,0 - 208,78 - 36,0 - 18,0 - 9,0)	661	301	1 528,22	-

Перечень документов

1. Закон об оплате труда - Закон Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР "Об оплате труда", с изменениями.

2. Закон об индексации - Закон Украины от 03.07.91 г. № 1282-XII "Об индексации денежных доходов населения" в редакции Закона Украины от 06.02.03 г. № 491, с изменениями.

3. Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц".

4. Закон № 1058 - Закон Украины от 09.07.03 г. № 1058-IV "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании".

5. 3акон № 1533 - Закон Украины от 02.03.2000 г. № 1533-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы", с изменениями.

6. Закон № 2240 - Закон Украины от 18.01.01 г. № 2240-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением".

7. Закон № 2272 - Закон Украины от 22.02.01 г. № 2272-III "О страховых тарифах на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые являются причиной потери трудоспособности".

8. Инструкция № 5 - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.04 г. № 5.

9. Инструкция № 16 - Инструкция о порядке поступления, учета и использования средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденная постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 26.06.01 г. № 16.

10. Инструкция № 21-1 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхования в Пенсионный фонд, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.03 г. № 21-1, с изменениями.

11. Порядок № 100 - Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.

12. Порядок № 1078 - Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.03 г. № 1078.

13. Порядок № 1266 - Порядок исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.01 г. № 1266.

14. Рекомендации № 44 - Рекомендации об определении заработной платы работников в зависимости от личного вклада работника в конечный результат работы предприятия, утвержденные приказом Минтруда Украины от 31.03.99 г. № 44.

15. Письмо № 01-1635 - письмо Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 08.12.03 г. № 01-1635 "Относительно уплаты страхователями страховых взносов в Фонд".

16. Письмо № 16873 - письмо ГНАУ от 02.09.04 г. № 16873/7/15-1117 "Об учете в налоговом учете задолженности по заработной плате".

Светлана Москаленко,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"

Материал получен из еженедельника "Баланс"
№ 9 , (01.03.2005), стр.55