Документ : Объект и база налогообложения (часть 2)

Объект и база налогообложения

(Продолжение. Начало см. № 28/2005)

Виды объектов налогообложения

В законодательстве о НДС под объектом налогообложения понимается не стоимостное (или натуральное) выражение экономического показателя, от величины которого определяется сумма налога, как это имеет место в законодательстве о налогообложении прибыли предприятия или в законодательстве о плате за землю, а операции (то есть действия) плательщиков налога.

НДС облагаются не все операции плательщиков налога, а только те, которые являются объектом налогообложения.

Статьей 3 (п. 3.1) Закона о НДС* установлено три вида операций, которые являются объектом налогообложения:

1) операции по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины (пп.3.1.1);

2) операции по ввозу товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме импорта или реимпорта (далее - импорта) и приравненные к импорту операции (пп.3.1.2);

3) операции по вывозу товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме экспорта или реэкспорта (далее - экспорт) и приравненные к экспорту операции.

Операции, которые не относятся к вышеуказанным, не относятся и к объекту налогообложения.

В зависимости от вида операции применяются различные ставки НДС и механизмы его уплаты. При этом все операции, являющиеся объектом налогообложения, объединяет понятие “поставка товаров и услуг”; “импорт” и “экспорт” - это виды поставки товара, которые предполагают перемещение товаров через таможенную границу и соответствующее таможенное оформление этих товаров.

Таким образом, операция облагается налогом, если:

- во-первых, является поставкой товара и/или услуги;

- во-вторых, осуществляется на таможенной территории Украины или предусматривает таможенное оформление при ввозе или вывозе.

Операции по поставке товаров

Понятие “поставки товаров”

Понятие “поставка товара”, определенное абзацем первым п. 1.4 ст. 1 Закона о НДС, в 2005 году менялось дважды.

Ниже приведен текст, в котором отражены эти изменения:

“1.4. Поставка товаров - любые операции, которые осуществляются согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, которые предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатной поставке товаров (результатов работ) и операции по передаче имущества арендодателем (лизингодателем) на баланс арендатора (лизингополучателя) согласно договорам финансовой аренды (лизинга) или поставки имущества согласно любым другим договорам, условия которых предусматривают отсрочку оплаты и передачу права собственности на такое имущество не позже даты последнего платежа.” (абзац первый п. 1.4 ст. 1 Закона о НДС, с изменениями, внесенными Законом Украины от 16.01.2003 г. № 469-IV**, в редакции Закона Украины от 03.06.2005 г. № 2642-IV***, с изменениями, внесенными с Законом Украины от 07.07.2005 г. № 2771-IV****).

Смысл изменений состоял в том, что в период действия Закона № 2642 (с 30.06.2005г. до 28.07.2005г.) выполнение работ приравнивалось к поставке товаров, а до и после этого - к поставке услуг. При этом следует обратить внимание, что действующая редакция абзаца первого п. 1.4 ст.1 Закона о НДС, введенная Законом № 2771 от 07.07.2005г., относит к поставке товаров “бесплатную поставку результатов работ”, или в терминах гражданского права “безвозмездное выполнение работ”.

Таким образом, есть основания считать, что процесс “улучшения” определения понятия “поставка товаров” не завершен.

О “поставке товара” можно говорить:

- во-первых, когда предметом договора является объект, подпадающий под определение “товар”,

- во-вторых, если операция осуществляется по договору, предусматривающему передачу права собственности на товар (результаты работ);

- в-третьих, если операция осуществляется без договора, но при этом поставщик отказывается от права собственности на товар бесплатно (уступает право собственности).

Особым случаем поставки товара является передача товара по договору финансового лизинга. В этом случае в момент передачи товара лизингодателем лизингополучатель не становится собственником объекта лизинга.

Понятие договора

Термин “товары” для целей налогообложения НДС понимается в том же смысле, что и для целей налогообложения прибыли. Согласно п. 1.6 ст. 1 Закона о налогообложении прибыли***** под товарами понимаются “материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы, используемые в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению”. Как видим, операции по эмиссии ценных бумаг, в том числе осуществляемые по договорам купли-продажи (подписки на акции), не относятся к поставке товаров, как и операции по погашению облигаций и других ценных бумаг.

Под материальными активами, согласно пп.1.1 ст.1 Закона о налогообложении прибыли, понимаются “основные фонды и оборотные активы в каком-либо виде, отличающемся от денежных средств, ценных бумаг, деривативов и нематериальных активов”, а под нематериальным активом - “объекты интеллектуальной, в том числе промышленной собственности, а также иные аналогичные права, признанные в порядке, установленном соответствующим законодательством, объектом права собственности плательщика налога” (п. 1.2 Закона о налогообложении прибыли). Как видим, не относятся к товарам денежные средства. А значит, любые операции по перечислению денежных средств, не связанные с поставкой товаров (услуг), объектом налогообложения не являются. К таким операциям относятся перечисления сумм кредитов, займов, задатков, взносов в уставный фонд и совместную деятельность, выплаты дивидендов, пособий, пенсий и т.п. При этом к товарам относится такой вид оборотных активов, как дебиторская задолженность. Поэтому передача за деньги дебиторской задолженности - уступка права требования - является поставкой товара, которая не облагается НДС исключительно благодаря специальной норме пп.3.2.5 п.3.2 ст.3 Закона о НДС.

Понятие перехода права собственности

В соответствии со ст.316 Гражданского кодекса (ГК) Украины “правом собственности является право лица на вещь (имущество), которое оно осуществляет в соответствии с законом по своей воле, независимо от воли других лиц”.

Под правом собственности следует понимать, урегулированные законом общественные отношения относительно владения, пользования и распоряжения имуществом. Право собственности в Украине охраняется законом. Каждый гражданин в Украине имеет право владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом лично или совместно с другими. Собственник по своему усмотрению владеет, пользуется и распоряжается принадлежащим ему имуществом. Собственник имеет право осуществлять относительно своего имущества какие угодно действия, не противоречащие законодательству. Он имеет право использовать имущество для осуществления хозяйственной или любой другой не запрещенной законом деятельности, в частности, передавать его безвозмездно или за плату во владение и пользование другим лицам.

Под правом владения понимают регулируемое законом отношение, в силу которого собственник может осуществлять фактическое господство над вещью, а все другие лица обязаны не препятствовать ему в этом. Право пользования - это охраняемая законом возможность лица извлекать из вещи ее полезные свойства для личного или хозяйственного потребления, а все другие лица обязаны не препятствовать ему в этом. Под правом распоряжения понимается охраняемая законом возможность лица определять юридическую судьбу вещи и обязанность других лиц не препятствовать ему в этом.

Таким образом, о переходе права собственности мы говорим, когда в результате договора (операции) покупатель (получатель) товара приобретает права владения, пользования и распоряжения товаром.

При этом не имеет значения - в какой момент осуществляется переход права собственности в момент фактической передачи товара или позже, главное, чтобы право собственности перешло к получателю товара.

Переход права собственности может происходить:

- по договору за плату или безвозмездно;

- при выполнении внедоговорных обязательств.

Под договором принято понимать соглашение двух или более сторон, направленное на установление, изменение или прекращение гражданско-правовых отношений. Договор - это юридический факт, имеющий следующие признаки:

- волеизъявление лиц (сторон);

общие действия сторон.

Договор может быть заключен как в устной, так и в письменной форме. Документ, оформляемый при заключении договора в письменной форме, также называют “договором”. Виды договоров, для которых письменная форма обязательна, устанавливаются законодательством.

Существует множество критериев, по которым в научной литературе классифицируют гражданско-правовые договоры. Классификация эта, как правило, проводится с целью глубокого изучения природы гражданско-правовых договоров; специфика данной статьи этого не требует, поэтому мы проведем классификацию только по тем критериям, которые имеют большое значение при применении договоров на практике.

Договоры бывают:

- в зависимости от момента, с которого договор считается заключенным:

- консенсуальными, то есть такими, которые считаются заключенными с момента достижения соглашения сторон (чаще всего с момента подписания договора);

- реальными, то есть такими, которые считаются заключенными с момента передачи имущества (например, договор дарения);

- в зависимости от распределения прав и обязанностей между сторонами:

- односторонними, то есть когда у одной стороны - только права, у другой - только обязательства;

- взаимными, когда каждая из сторон одновременно приобретает и права, и обязательства;

- в зависимости от распределения материальных благ между сторонами:

- возмездными;

- безвозмездными.

В Законе о НДС не дано исчерпывающего перечня договоров, но установлен критерий для разграничения операций, относящихся и не относящихся к “поставке товаров”, - если есть переход права собственности, то это - поставка.

Операции по передаче товаров,
которые не являются поставкой

Договоры, при которых передача товара не предусматривает передачу права собственности, поставкой не являются.

Согласно абзацу второму п. 1.4 ст.1 Закона о НДС не относятся к поставке “операции по передаче товаров в пределах договоров хранения (ответственного хранения), доверительного управления, оперативной аренды (лизинга), других гражданско-правовых договоров, которые не предусматривают передачу права собственности на такие товары другому лицу”.

А вот передача товара в финансовую аренду (лизинг) является объектом налогообложения, так как договор финансового лизинга предусматривает переход права собственности от лизингодателя к лизингополучателю.

В отличие от редакции, действовавшей до даты вступления в силу Закона № 2505******, в перечне не относящихся к поставке операций не указаны операции по “передаче товаров в пределах договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения”. Однако такая передача товаров не предполагает перехода права собственности к комиссионеру (поверенному, агенту), поэтому в момент такой передачи объект налогообложения не возникает. Переход права собственности происходит позже, но право собственности переходит не к комиссионеру, а к покупателю. Поэтому такие операции в дальнейшем становятся объектом налогообложения в порядке, определенном п.4.7 ст.4 Закона о НДС.

Не относятся также к объекту налогообложения операции по перемещению товаров в пределах хозяйственной деятельности лица, являющегося плательщиком налога (внутрихозяйственный оборот), так как в этом случае нет перехода права собственности.

Виды операций по поставке товаров

О поставке товаров говорят, когда операции осуществляются без таможенного оформления. В случае таможенного оформления налогооблагаемой операцией является пересечение таможенной границы в одну или в другую сторону - экспорт или импорт.

Операции по поставке товаров облагаются НДС по ставке 20 %, если местом поставки является таможенная территория Украины, за исключением случаев, когда Законом о НДС прямо предусмотрено применение для таких Операций нулевой ставки. Если место поставки находится за пределами таможенной территории, то такая операция не облагается НДС. При этом такие операции не являются экспортом, а значит, лицо, которое их осуществляет, теряет право на налоговый кредит. При этом в большинстве стран нерезидент поставляющий товары и услуги на таможенную территорию страны, если такая поставка не является импортом, должен заплатить НДС через свое представительство, а если он его не зарегистрировал, то НДС удерживается резидентом, получившим товары и услуги.

Закон о НДС не дает определения понятию “место предоставления” (“надання” - укр. мова). В статье 6 Закона о НДС дано определение понятиям “место поставки товара” и “место поставки услуги”. Очевидно, что в пп.3.1.1 п.3.1 ст.3 Закона о НДС речь идет именно о “месте поставки товара (услуги)”. Однако прямых оснований для такого утверждения нет.

В действовавшей до 31.03.2005г. редакции пп.3.1.1 объектом обложения назывались операции по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины*******. При этом Закон о НДС не устанавливал, что означает “поставка на таможенной территории”, что на практике зачастую приводило к конфликтам интересов. Новая редакция пп.3.1.1 более четкая.

Как уже говорилось, под поставкой товаров, согласно абзацу первому п. 1.4 ст. 1 Закона о НДС, понимаются какие-либо операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатной поставке товаров и операции по передаче имущества арендодателем (лизингодавцем) на баланс арендатора (лизингополучателя) согласно договорам финансовой аренды (лизинга) или поставки имущества согласно каким-либо другим договорам, условия которых предусматривают отсрочку оплаты и передачу права собственности на такое имущество не позже даты последнего платежа.

К поставке товаров, таким образом, относятся операции:

а) по договорам, предусматривающим переход права собственности, в т.ч. по договорам, предусматривающим безвозмездную передачу товаров;

б) по выполнению внедоговорных обязательств, предусматривающих передачу права собственности на товар;

в) по договорам финансового лизинга.

Операции по договорам,
предусматривающим переход
права собственности

К договорам, предусматривающим переход права собственности на товар относятся договоры:

- купли-продажи;

- мены;

- поставки;

- снабжения энергетическими и другими ресурсами через присоединенные сети;

- контрактация сельскохозяйственной продукции;

- дарения;

- на отчуждение имущественных прав на объект интеллектуальной собственности,

К договорам, предусматривающим переход права собственности на товары, относятся также учредительные договоры о создании хозяйственных обществ - по этим договорам осуществляется передача товаров в качестве взноса в уставный фонд (капитал) общества и передача товара при выходе участника из общества.

Кроме того, согласно п. 1.2 ст.1 Закона о НДС, для целей налогообложения к отдельным гражданско-правовым договорам приравниваются “хозяйственные отношения между участниками общей (совместной) деятельности”. Передача имущества в качестве взноса в совместную деятельность и передача имущества, представляющего результат такой деятельности, влекут за собой переход права собственности от отдельного лица к группе лиц, то есть собственность становится общей или наоборот.

Согласно пп.3.1.1 п.3.1 ст.3 Закона о НДС к поставке товаров отнесены также операции по передаче права собственности на объект залога заимодавцу (кредитору) для погашения кредиторской задолженности залогодателя - такие операции могут осуществляться на основании договора залога.

Договор купли-продажи товара

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) передает или обязуется передать имущество (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель принимает или обязуется принять имущество (товар) и уплатить за него определенную денежную сумму. (ст.655 ГК Украины).

Существует несколько разновидностей договора купли-продажи, каждая из которых имеет определенную специфику, а именно:

- договор розничной купли-продажи;

- договор купли-продажи на аукционе и биржах;

- договор купли-продажи имущества в процессе приватизации;

- договор купли-продажи ценных бумаг и деривативов;

- договор товарного кредита, который предусматривает передачу права собственности на товары покупателю (заказчику) в момент подписания договора или в момент физического получения товаров таким покупателем (заказчиком) независимо от времени погашения задолженности.

Договор мены

По договору мены (бартера) любая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой товар.

Любая из сторон договора мены является продавцом того товара, который она передает в обмен, и покупателем товара, который она получает взамен.

Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после выполнения обязательств относительно передачи имущества обеими сторонами, если иное не установлено договором или законом.

Договором может быть установлен обмен имущества на работы (услуги), (ст.715 ГК Украины).

В налоговом законодательстве принято говорить не о мене, а о товарном обмене, или бартере.

Согласно п.1.19 ст.1 Закона о налогообложении прибыли бартер (товарный обмен) - это хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в любой иной форме, нежели денежная, включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предусматривается зачисление средств на счета продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг).

Таким образом, понятие “бартер” шире понятия мены, так как включает, кроме обмена вещей (или товаров), еще и “обмен” товара на работу или услугу, а также “расчет за товар (работу, услугу)” прекращением ранее возникшей задолженности продавца.

Договор поставки

По договору поставки продавец (поставщик), осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в установленный срок (сроки) товар в собственность покупателя для использования его в предпринимательской деятельности или в других целях, не связанных с личным, семейным, домашним или другим подобным использованием, а покупатель обязуется принять товар и уплатить за него определенную денежную сумму (ст. 712 ГК Украины).

Как договор купли-продажи, он направлен на возмездное перенесение права собственности, иного вещного права от продавца (поставщика) к покупателю.

ГК Украины выделяет такие основные признаки (критерии), на основании которых договор поставки отличается от других видов договоров:

1 - правовой статус поставщика - им должен выступать предприниматель;

2- цель приобретения (покупки) товара - товар приобретается для использования в предпринимательской

деятельности или в других целях, не связанных с личным, семейным, домашним или другим подобным использованием.

Разновидностью договора поставки является договор закупки сельхозпродукции (договор контрактации).

Договор контрактации сельхозпродукции

Согласно ст. 713 ГК Украины по договору контрактации производится государственная закупка сельскохозяйственной продукции. Такие договоры заключаются на основании госзаказов на покупку сельхозпродукции.

По договору контрактации производитель сельскохозяйственной продукции обязуется передать заготовительному (закупочному) либо перерабатывающему предприятию или организации (контрактанту) произведенную им продукцию в сроки, в количествах, ассортименте, предусмотренных договором, а контрактант обязуется способствовать производителю в производстве отмеченной продукции, принять и оплатить ее.

Выполнение условий таких договоров имеет свои особенности:

- производитель обязан не позднее чем за 15 дней до начала заготовки известить контрактанта о количестве и сроках поставки продукции и согласовать график закупки;

- контрактант обязан принять оговоренную в договоре продукцию в установленные сроки и в установленных количествах. Продукцию, поставленную сверх оговоренного количества, либо некондиционную продукцию, пригодную для переработки или употребления в непереработанном виде, контрактант принимает на условиях, согласованных сторонами;

- место и условия принятия контрактантом продукции, обеспечение производителя тарой и необходимыми упаковочными материалами оговариваются в договоре отдельно.

Договор снабжения энергетическими
и другими ресурсами через присоединенную сеть

В соответствии со ст.714 ГК Украины по договору снабжения энергетическими и другими ресурсами через присоединенную сеть одна сторона (поставщик) обязуется предоставлять второй стороне (потребителю, абоненту) энергетические и другие ресурсы, предусмотренные договором, а потребитель (абонент) обязуется оплачивать стоимость принятых ресурсов и придерживаться предусмотренного договором режима ее использования, а также обеспечить безопасную эксплуатацию энергетического и другого оборудования.

К договору снабжения энергетическими и другими ресурсами через присоединенную сеть применяются общие положения о купле-продаже, положения о договоре поставки, если иное не установлено законом или не следует из сути отношений сторон.

Договор дарения

По договору дарения одна сторона (даритель) передает или обязуется передать в будущем другой стороне (одаряемому) безвозмездно имущество (дар) в собственность. Договор дарения считается заключенным с момента передачи имущества одаряемому.

Договор, устанавливающий обязанность одаряемого совершить в пользу дарителя любое действие имущественного или неимущественного характера, - не является договором дарения (ст.717 ГК Украины).

Согласно п. 1.23 ст.1 Закона о налогообложении прибыли, термины которого применяются и для целей обложения НДС, товары, предоставляемые плательщиком налога согласно договорам дарения, иным договорам, не предусматривающим денежной или иной компенсации стоимости таких .материальных ценностей и нематериальных активов или их возврата, относятся к бесплатно предоставленным .

К предоставлению товаров по договорам дарения можно также отнести товары, раздаваемые в рекламных целях.

Договор продажи (отчуждения)
имущественных прав на объект
интеллектуальной собственности

Возмездное отчуждение имущественных прав (продажа) интеллектуальной собственности осуществляется в соответствии с правилами, установленными ГК Украины для купли-продажи (гл.54), поскольку п.2 ст.656 ГК Украины определено, что имущественные права могут быть предметом договора купли-продажи и к такому договору применяются положения об уступке права требования, а также правила, установленные специальными законами об интеллектуальной собственности.

Отчуждаемые имущественные права могут вноситься в уставный фонд (капитал) предприятия или обмениваться на корпоративные права, в т.ч. акции.

При отчуждении имущественных прав интеллектуальной собственности продавец лишается этих прав “навсегда” и получает за них единоразовую плату - цену объекта интеллектуальной собственности.

Отчуждение имущественных прав на объект интеллектуальной собственности является для целей налогообложения продажей товаров. При этом произведения, созданные по договору авторского заказа, как это следует из смысла понятия “поставка услуг”, относятся к поставке услуг, а не к поставке товара.

Передача товара в качестве взноса в
уставный фонд (капитал) предприятия
(хозяйственного общества)

При передаче товара в качестве взноса в уставный фонд происходит переход права собственности на этот товар от участника (акционера) хозяйственного общества к самому обществу; в этой связи данная операция, которая осуществляется на основе учредительного договора или договора купли-продажи пая (доли) акций, является операцией поставки товаров.

Передача имущества участнику
общества или его наследникам

Участнику хозяйственного общества, который вышел из общества, был исключен из общества, выплачивается стоимость его пая (доли), ему может быть передано также имущество общества на стоимость его пая (доли). Такая операция будет операцией поставки товара. Участник хозяйственного общества может также обменять свою долю на имущество.

В случае смерти физического лица- участника общества его наследникам выплачивается стоимость доли или передается имущество на стоимость этой доли. Такая операция для целей обложения НДС также является поставкой товара.

Раздел имущества при
ликвидации хозяйственного
общества (предприятия)

При ликвидации предприятия его имущество распределяется между участниками (собственниками), передача имущества осуществляется до ликвидации. Поэтому в такой операций поставщиком и плательщиком НДС является подлежащее ликвидации предприятие, от имени которого действует ликвидационная комиссия.

Передача товара в качестве
взноса в совместную деятельность

По договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются совместно действовать без создания юридического лица для достижения определенной цели, не противоречащей закону (п.1 ст. 1130 ГК Украины). Совместная деятельность на основе объединения вкладов называется простым товариществом (п.2 ст. 1130 ГК Украины).

Передача вклада в совместную деятельность для целей налогообложения является поставкой товара; в случае если взнос в совместную деятельность осуществляется навыками, умениями, профессиональными знаниями и т.п., можно говорить о поставке услуг.

Выделение доли участника и разделение общего имущества

В случае отказа участника от совместной деятельности участник может требовать выдачи его доли в натуре, в том числе передачи ему части имущества. Аналогично выделение доли участника осуществляется по требованию кредитора. В случае прекращения договора о совместной деятельности осуществляется раздел общего имущества. Такая операция для целей НДС является операцией поставки товаров, если участнику выдается (передается) материальное или нематериальное имущество.

Передача объекта залога
заимодавцу для погашения
задолженности залогодателя

Залоговые отношения в Украине регулируются ГК Украины и Законом о залоге********.

Залог - это способ обеспечения обязательств.

В силу залога, в случае невыполнения должником (залогодателем) обеспеченного залогом обязательства кредитор (залогодержатель) имеет перед другими кредиторами преимущественное право получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества.

Залогом может быть обеспечено только действительное требование, в частности, вытекающее из договора займа (банковской ссуды), купли-продажи, аренды, перевозки груза и т.д.

Под действительным принято понимать такое требование, которое на момент оформления договора залога уже существует, то есть договор залога не может быть заключен ранее основного договора (то есть ранее, чем возникло основное обязательство, обеспечением которого является залог).

Согласно Закону о залоге (ст.ст.3,4) залог может иметь место по отношению к требованиям, которые могут возникнуть в будущем; предметом залога может быть имущество, которое станет собственностью залогодателя после заключения договора залога, если это предусмотрено договором.

Предметом залога могут быть: имущество и имущественные права; имущество, которое в соответствии с законодательством Украины может быть отчуждено залогодателем и на которое может быть обращено взыскание.

В соответствии со ст.4 Закона о залоге предметом залога не могут быть:

- национальные, культурные и исторические ценности;

- требования, имеющие личный характер (например, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, об алиментах);

- объекты государственной собственности, приватизация которых запрещена законом;

- другое имущество, требования и права, залог которых запрещен законом.

В зависимости от специфики предмета залога различают пять видов залога:

- ипотека;

- заклад;

- залог товаров в обороте или переработке;

- залог имущественных прав;

- залог ценных бумаг. Предметом залога может также выступать государственное имущество, принадлежащее предприятию на праве полного хозяйственного ведения или учреждению - на праве оперативного управления.

Договор залога должен быть заключен исключительно в письменной форме.

В ряде случаев обязательно нотариальное удостоверение договора согласно ст.13 Закона о залоге, когда предметом залога являются недвижимое имущество, космические объекты.

Залогодержатель получает право обращения взыскания на предмет залога в следующих случаях:

- если в момент наступления срока исполнения обязательства, обеспеченного залогом, оно не будет исполнено;

- при реорганизации (ликвидации) юридического лица-залогодателя - вне зависимости от наступления срока исполнения обязательства, обеспеченного залогом;

- при частичном выполнении должником обеспеченного залогом обязательства.

За счет заложенного имущества залогодержатель имеет право удовлетворить свои требования в полном объеме, включая проценты, возмещение ущерба, нанесенного несвоевременным исполнением обязательства, неустойку - в случаях, предусмотренных законом или договором. В случае если вырученной от продажи предмета залога суммы недостаточно для удовлетворения всех требований залогодержателя, он имеет право обратить взыскание на прочее имущество должника и получить возмещение ущерба в порядке очередности, установленной законодательством.

При залоге имущественного комплекса предприятия ипотекодержатель имеет право, в случае неисполнения основного обязательства, оставить комплекс за собой, если это предусмотрено договором или законом (раздел V Закона об ипотеке********* ) В этом случае окончательная оценка предмета залога определяется на момент перехода имущественного комплекса по соглашению ипотекодателя и ипотеко-держателя, а при возникновении спора - по решению суда. Этот порядок не распространяется на заложенное имущество государственных предприятий.

Даже при обращении взыскания на заложенное имущество право собственности не переходит к залогодержателю, он имеет право удовлетворения своих требований возмещения за счет сумм, вырученных от продажи объекта залога.

При продаже заложенного имущества налоговые обязательства возникают у залогодателя, так как он является собственником имущества. В тех случаях, когда договором залога предусматривается переход права собственности на заложенное имущество к залогодержателю, такой переход права собственности без заключения договора купли-продажи также является операцией поставки, которая влечет за собой возникновение налоговых обязательств у залогодателя.

Договоры, предусматривающие
отсрочку перехода права собственности
на переданный товар

Согласно п. 1.4 ст. 1 Закона о НДС к операциям поставки товаров относятся операции по “поставке имущества согласно любым другим договорам, условия которых предусматривают отсрочку оплаты и передачу права собственности на такое имущество не позднее даты последнего платежа”. К таким операциям можно отнести торговлю в рассрочку. Согласно пп.1.12 ст.1 Закона о налогообложении прибыли торговля в рассрочку - это хозяйственная операция, предусматривающая продажу резидентом или нерезидентом товаров физическим или юридическим лицам на условиях отсрочки окончательного расчета, на определенный срок и под процент. Торговля в рассрочку предусматривает передачу товаров в распоряжение покупателя в момент осуществления первого взноса (задатка) с передачей права собственности на такие товары после окончательно расчета.

____________________

* Закон Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”.

** Закон Украины от 16.01.2003 г.

*** Закон Украины от 03.06.2005 г.

**** Закон Украины от 07.07.2005 г.

***** Закон Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.1997г. № 283/97-ВР.

******Закон Украины от 25.03.2005 г. № 2505-IV “О внесении изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” и некоторые другие законодательные акты Украины”.

******* Таможенной территорией Украины является, согласно ст.ст.3, 4 Таможенного кодекса Украины, территория Украины, в том числе территории искусственных островов, установок и сооружений, которые создаются в экономической (морской) зоне Украины, над которыми Украина имеет исключительную юрисдикцию относительно таможенного дела. Границы таможенной территории Украины, совпадают с Государственной границей Украины, за исключением территорий специальных таможенных зон, если это предусмотрено соответствующими законами.

******** Закон Украины от 02.10.1992 г. № 2654-ХП “О залоге”.

*********Закон Украины от 05.06.2003 г. № 898-IV “Об ипотеке”.

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 38 (508), 19 сентября 2005г.
Подписной индекс 40783