|
Документ : Распределения транспортно-заготовительные расходы между оптом и розницей
Распределения транспортно-заготовительные
расходы между оптом и розницей
ВОПРОС: Наше предприятие доставляет товары собственным и сторонним транспортом. Товары оприходуются на склад, а затем продаются оптом и в розницу. Какие из доставленных товаров будут переданы со склада в магазин и проданы в розницу, мы не знаем. Как в этом случае правильнее распределять транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) на товары, реализуемые оптом и в розницу?
ОТВЕТ: В описанной ситуации просматриваются как минимум три варианта учета ТЗР.
Первый вариант - прямой (по нашему мнению, наиболее удобный). Он заключается в том, что ТЗР включаются в себестоимость товаров при их оприходовании на склад. То есть на сумму ТЗР, относящуюся к приобретенным товарам, делается корреспонденция: д-т 281, к-т 13, 203, 63, 68, а далее товары списываются либо в оптовую продажу, либо при передаче в розницу вместе с ТЗР.
Правда, при этом варианте возникает проблема с выбором базы распределения ТЗР между видами товаров, когда одно авто доставляет товары нескольких видов. В предыдущей консультации мы давали совет, который не утратил актуальность и сейчас: принимать за базу распределения ТЗР какие-нибудь физические показатели - вес, объем, количество мест и т. п., - от которых зависит стоимость перевозки.
Стоимостные показатели товаров для распределения ТЗР, с нашей точки зрения, менее приемлемы, поскольку от них стоимость перевозки не зависит, хотя при отсутствии нормативов и за “стоимостный” подход наказать не могут.
Однако - независимо от выбранной базы распределения ТЗР - ее, по всей видимости, необходимо оговорить в приказе об учетной политике.
При втором варианте - косвенном - ТЗР можно отражать на отдельном субсчете (289)* и списывать их с данного субсчета двумя методами.
Метод первый: ТЗР, относящиеся к оптовой и розничной продаже, учитываются на одном субсчете и списываются при продаже товаров по следующей формуле:
ТЗР = СД(289) + ОД(289) / СД (281) + СД (282) + ОД (281) + ОК(285) х ОК(281опт + 282),
где ТЗР - сумма ТЗР, распределяемая на выбывшие товары;
СД(289) - дебетовое сальдо субсчета 289 “Транспортно-заготовительные расходы” на начало месяца;
ОД(289) - дебетовый оборот за месяц по субсчету 289;
СД(281) - дебетовое сальдо субсчета 281 (остаток товаров на складе) на начало месяца;
СД(282) - дебетовое сальдо субсчета 282 (остаток товаров в магазине - по цене продажи) на начало месяца;
ОД(281) - дебетовый оборот по субсчету 281 (поступило товаров - по цене приобретения) за месяц;
ОК(285) - кредитовый оборот по субсчету 285 (начислено наценки) за месяц;
ОК(281опт) - кредитовый оборот по субсчету 281 в части оптовой реализации товара (корреспонденция: д-т 902 (79)**, к-т 281) за месяц, то есть без учета внутреннего оборота передачи товаров со склада в розницу (корреспонденция д-т 282, к-т 281);
ОК(282) - кредитовый оборот по субсчету 282 (реализовано товаров - по цене продажи) за месяц.
Метод второй: заводятся два субсчета ТЗР, один - на оптовую продажу (например, 289/опт), другой - на розничную (289/розн).
Тогда при оприходовании товаров на склад относящиеся к ним ТЗР зачисляются на субсчет 289/опт, а затем - при передаче товаров в розницу - списываются с него на субсчет 289/розн.
Средний процент ТЗР, зачисляемый на субсчет 289/розн, можно определить следующим образом:
ТЗР2 = СД(289/опт) + ОД (289/опт)/ СД(281) + ОД(281) х ОК(281вн),
где ТЗР2 - сумма ТЗР, распределяемая между товарами, переданными в розницу;
ОК(281вн) - кредитовый оборот по субсчету 281 в части внутреннего оборота, отражающего передачу товаров со склада в розницу (корреспонденция: д-т 282, к-т 281)***.
На рассчитанную по приведенной формуле сумму ТЗР2 делается корреспонденция: д-т 289/розн, к-т;; 289/опт, и в дальнейшем “розничные” ТЗР по обычной процедуре списываются при продаже соответствующих товаров.
Какой из “косвенных” методов выбрать - решать вам.
Нам же более приемлемым представляется подход с одним субсчетом ТЗР, поскольку корреспонденция с субсчетным перераспределением ТЗР Инструкцией о применении Плана счетов не предусмотрена. Хотя с учетом того, что в данной Инструкции представлены не все корреспонденции, а только типовые****, за два товарных субсчета ТЗР тоже наказать не могут.
Третий вариант учета ТЗР - “несущественный” - подойдет, пожалуй, лишь самым решительным плательщикам. Основывается он на том, что учетной политикой устанавливаются критерии существенности отражения ТЗР*****, до достижения которых суммы этих расходов сразу списываются на счета реализации запасов. Для подтверждения данной позиции можно сослаться на учебное пособие “Бухгалтерский облік і фінансова звітність в Україні” под редакцией С. Ф. Голова (Днепропетровск, 2001), рекомендованное ГКЦБФР в качестве учебно-практического пособия для бухгалтеров и аудиторов акционерных обществ и участников фондового рынка, на с. 158 которого отмечается:
“Если транспортные расходы, связанные с приобретением запасов, несущественны, то сумму этих расходов целесообразно сразу относить на себестоимость реализованных запасов в непроизводственной сфере, на общепроизводственные расходы - в производственной отрасли”.
При этом варианте, очевидно, в пределах существенности сумму ТЗР в классе счетов 9****** можно распределить в месяце их понесения между субсчетами 901 и 902 пропорционально стоимости товаров, списанных на эти субсчета за месяц.
Например, если оборот д-т 901, к-т 281 составил 10 000 грн, оборот д-т 902, к-т 282 - 5000 грн, а ТЗР в части оприходованных товаров за месяц - 1000 грн, то при избрании “несущественного” подхода ТЗР на сумму:
1 000 х 10 000 / 10 000 + 5 000 = 666,67 (грн)
отразятся корреспонденцией: д-т 901, к-т 281, а на оставшуюся сумму: 1000 - 666,67 = 333,33 (грн), будет сделана проводка: д-т 902, к-т 282.
Но поскольку при данном подходе ТЗР фактически сразу списываются на реализацию и не зависают в остатках в перерасчете по п. 5.9, то, принимая во внимание трепетное отношение налоговиков к ТЗР в отношении п. 5.9 и неофициальный статус вышеуказанного учебного пособия, этот вариант, повторим, могут позволить себе лишь отважные плательщики. Ну а остальным остаются варианты прямой и косвенный.
________________________
* Применительно к рознице этот вариант рассматривался.
** Для класса счетов 8.
*** Соответственно ТЗР, списанные на оптовую реализацию, будут определяться аналогичным образом, и только в части кредитового оборота будет использоваться проводка: д-т 902 (79), к-т 281.
**** Это следует из абз. 5 “Общих положений” Инструкции о применении Плана счетов.
***** Которые согласно п. 6 письма Минфина от 29.07.2003 г. N304230-04108 могут быть установлены в пределах 5 % от суммы всех активов предприятия.
****** В классе счетов 8 такая проблема не возникает, поскольку все товары списываются на один субсчет 791.
“Бухгалтер” № 16, апрель (IV) 2006 г.
Подписной индекс 74201
|
