Документ : Збір за забруднення навколишнього природного середовища

Збір за забруднення навколишнього природного середовища

Згідно з п. 2.1 Інструкції № 162 платниками збору за забруднення навколишнього природного середовища є суб'єкти господарювання, які здійснюють на території України і в межах її континентального шельфу та виключної (морської) економічної зони викиди і скиди забруднюючих речовин у навколишнє природне середовище та розміщення відходів, а саме:

- суб'єкти ведення господарства незалежно від форми власності, включаючи їх об'єднання, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи, розташовані на території іншої територіальної громади;

- постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи в Україні;

- бюджетні, громадські та інші підприємства, установи і організації.

Якщо до складу підприємства (установи, організації) - платника збору входять філії, відділення та інші відокремлені підрозділи (далі - філії), які не мають банківських рахунків, не ведуть окремого бухгалтерського обліку своєї діяльності, не складають окремого балансу, то збір за здійснені цими філіями викиди, скиди і розміщені відходи сплачується головним підприємством.

Навіть у разі коли суб'єкти малого підприємництва (юридичні та фізичні особи - підприємці) обрали спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, то згідно з ст. 6 Указу № 727 такі особи зобов'язані сплачувати збір і подавати відповідну податкову звітність.

Зазначений збір є обов'язковим також і для платників фіксованого сільськогосподарського податку (ФСП), оскільки згідно з ст. 1 Закону № 320 він не входить до переліку податків і зборів (обов'язкових платежів), у рахунок яких сплачується ФСП. Отже, платники ФСП збір за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин повинні сплачували лише за зазначені у ст. 1 викиди, що здійснюються вантажним і легковим автотранспортом.

Джерела забруднення навколишнього середовища бувають стаціонарними та пересувними.

Суми збору за викиди стаціонарними джерелами забруднення (Пвс), обчислюються платниками збору самостійно щокварталу наростаючим підсумком з початку року, виходячи з фактичних обсягів викидів, нормативів збору, визначених місцезнаходженням цих джерел, коригувальних коефіцієнтів і розраховуються за формулою, наведеною у п. 6.1 Інструкції № 162:

Пвс =сума ⁿ _і=1(М_і х Нб_і х Кнас х Кф),

Сума ⁿ _і=1 -знак суми;

М_і - фактичний обсяг викиду і-тої забруднюючої речовини в тоннах (т);

Нб_і - норматив збору і-тої забруднюючої речовини у грн./т (наведено у таблицях 1.1-1.3 додатка 1 до Порядку № 303);

Кнас - коригувальний коефіцієнт, який встановлюється залежно від чисельності жителів населеного пункту (наведено у табл. 2.1 додатка 2 до Порядку № 303);

Кф - коригувальний коефіцієнт, який встановлюється залежно від народногосподарського значення населеного пункту (наведено у табл. 2.2 додатка 2 до Порядку № 303).

При використанні цієї формули зазвичай передбачається, що вихідними даними (перелік забруднюючих речовин, що викидаються конкретним стаціонарним джерелом, кількість таких речовин за звітний період у необхідних одиницях виміру) бухгалтерію підприємства повинні забезпечувати відповідні технічні служби. Для невеликих підприємств, які не мають власних фахівців, можна порекомендувати укласти зі спеціалізованою організацією договір, предметом якого буде щоквартальне документоване надання вихідних показників для розрахунку. Суми, сплачені за таким договором, відносяться до валових витрат на підставі п. 5.1 Закону про оподаткування прибутку як безпосередньо пов'язані з господарською діяльністю.

Визначення суми збору за викиди пересувними джерелами забруднення (Пвп) здійснюється виходячи з кількості фактично використаного пального та його виду на підставі нормативів збору за ці викиди та коригувальних коефіцієнтів, визначених за місцем податкової реєстрації платників, за формулою з п. 6.2 Інструкції № 162:

Пвп =сума ⁿ _і=1 (М_і х Нб_і х Кнас х Кф),

де сума ⁿ _і=1 - знак суми;

М_і - кількість використаного пального і-того виду, в тоннах (т);

Нб_і - норматив збору за тонну і-того виду пального у грн./т (див. таблиці 1.4 - 1.6 додатка 1 де Порядку № 303);

Кнас - коригувальний коефіцієнт, який враховує чисельність жителів населеного пункту (див. табл. 2.1 додатка 2 до Порядку № 303);

Кф - коригувальний коефіцієнт, який враховує народногосподарське значення населеного пункту (див. табл. 2.2 додатка 2 до Порядку № 303).

При розрахунку цього виду збору найпоширенішим є забруднення атмосферного повітря автомобільним транспортом. Особливістю такого розрахунку є те, що облік придбання і списання різних видів палива (бензину, дизельного палива, зрідженого природного газу тощо) зазвичай ведеться в одиницях об'єму (літрах), а наведена формула вимагає використовувати кількість пального в одиницях маси (тоннах). У разі коли у підприємств є служби, здатні кваліфіковано провести розрахунки кількості використаного пального із застосуванням своїх більш точних, а головне, аргументованих перевідних коефіцієнтів, то розрахунок треба провести виходячи з таких самостійно розрахованих коефіцієнтів, якщо такої можливості у підприємства немає, слід застосовувати ті, що пропонуються у п. 2.1 Методики № 293.

На сьогодні застосовуються перевідні коефіцієнти наведені у п. 2.1 Методики № 293:

- для бензину - 0,74 кг/л;

- для дизельного палива - 0,85 кг/л;

- для газу зрідженого - 0,59 кг/м3.

А тепер про найсвятіше - про порядок сплати збору.

Платники збору складають податковий розрахунок збору за забруднення навколишнього середовища і подають його до органу державної податкової служби за місцем податкової реєстрації.

Базовий податковий (звітний) період збору за забруднення навколишнього природного середовища дорівнює календарному кварталу.

Податкові розрахунки збору подаються платниками органам державної податкової служби протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу, за місцем податкової реєстрації платника.

У разі коли останній день строку подання податкового розрахунку збору припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається наступний за вихідним або святковим робочий день.

У разі коли у майбутніх податкових періодах платник збору самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданому ним податковому розрахунку збору, такий платник зобов'язаний подати уточнений податковий розрахунок, що містить виправлені показники.

Підприємства (установи, організації), які сплачують збір за включені до їх складу філії, визначені у пункті 2.2 Інструкції № 162, подають податкові розрахунки збору за здійснені такими філіями викиди, скиди і розміщені відходи за своїм місцем податкової реєстрації.

Форма податкового розрахунку збору за забруднення навколишнього природного середовища встановлюється центральним податковим органом згідно із законодавством.

Платник сплачує збір за місцем податкової реєстрації протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання податкового розрахунку збору, тобто протягом 50 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.

Платники перераховують суми збору одним платіжним дорученням на рахунки, відкриті у територіальних органах Державного казначейства, які здійснюють розподіл цих коштів у співвідношенні, визначеному Законом про охорону навколишнього природного середовища.

Згідно з п. 7.6 Інструкції № 162 і Закону про охорону навколишнього природного середовища збір, що сплачується за скиди і розміщені відходи в межах лімітів, відноситься до валових витрат виробництва та обігу, а перевищення цих лімітів - не включається до складу валових витрат платників збору.

Фізичні особи - суб'єкти ведення господарства повністю включають збір до складу витрат виробництва (обігу).

Збір, що сплачується за викиди пересувними джерелами забруднення, у податковому обліку відноситься до валових витрат виробництва та обігу згідно з пп. 5.2.5 Закону про оподаткування прибутку.

У бухгалтерському обліку суми збору за викиди пересувними джерелами забруднення підприємства операції відобразяться в такий спосіб:

Найменування операції	Дт	Кт
Нараховано збір за забруднення навколишнього середовища	23, 91, 92, 93, 94	642
Сплачено збір за забруднення навколишнього середовища	642*	311
* Субрахунок 642 - збір за забруднення навколишнього природного середовища.

Для платників - бюджетних організацій збір за забруднення відноситься на витрати і передбачається у кошторисі доходів і витрат.

Контроль за правильністю розрахунку, повнотою і своєчасністю сплати збору за забруднення навколишнього середовища до бюджету, а також своєчасністю подання податкових розрахунків цього збору здійснюється органами державної податкової служби.

Повернення платникам помилково сплачених сум збору здійснюється згідно із законодавством.

Платники несуть відповідальність за правильність розрахунку, повноту і своєчасність сплати, а також за правильність складання і своєчасність подання розрахунків органам державної податкової служби.

Штрафні санкції та пеня застосовуються у порядку, встановленому чинним законодавством України.

Розглянемо докладно по колонках і по рядках порядок заповнення цього звіту.

Податковий розрахунок збору за забруднення навколишнього середовища складається із заголовної та основної частин і подається за квартал, півріччя, 9 місяців і рік наростаючим підсумком з початку звітного календарного року.

У заголовній частині розрахунку відображаються:

- вид розрахунку - звітний, новий або уточнюючий (вказується відміткою “х”);

- звітний період, за який подається розрахунок;

- повне найменування юридичної особи, її структурної одиниці або повне прізвище підприємця;

- ідентифікаційний код за ЄДРПОУ або ідентифікаційний номер фізичної особи згідно з ДРФО (за наявності);

- код виду економічної діяльності;

- код органу місцевого самоврядування;

- місцезнаходження і номер телефону платника (факс, електронна адреса - за бажанням).

В основній частині розрахунку показники відображаються в такий спосіб:

- у колонці 1 “Назви забруднюючих речовин, види пального та їх технологічні ознаки”:

- рядки 1.1, 1.2, 1.3 - заносяться назви забруднюючих речовин, що викидаються стаціонарними джерелами забруднення, відповідно до переліку, наведеного у таблиці 1.1 додатка 1 до Порядку № 303;

- рядки 2.1, 2.2, 2.3 - заносяться назви видів пального, що використовуються пересувними джерелами забруднення, визначені у таблицях 1.4-1.6 додатка 1 до Порядку № 303;

- рядки 3.1, 3.2, 3.3 - заносяться назви забруднюючих речовин, які скидають у водні об'єкти, відповідно до переліку, наведеного у таблиці 1.7 додатка 1 до Порядку № 303;

- рядки 4.1, 4.2, 4.3 - заносяться назви видів відходів з указівкою класу та рівня їх небезпеки, наведених у таблиці 1.9 додатка 1 до Порядку № 303; для обладнання і приладів, що містять ртуть, елементи з іонізуючим випромінюванням - їх назва; для люмінесцентних ламп - їх назва;

- у колонці 2 “Фактичні обсяги викидів, використаного пального, скидів, розміщення відходів”:

рядки 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 2.3, 3.1, 3.2, 3.3, 4.1, 4.2, 4.3 - записуються у тоннах фактичні обсяги викидів, використаного пального, скидів і розміщених відходів, а для обладнання І приладів, що містять ртуть, елементи з іонізуючим випромінюванням, люмінесцентних ламп

- кількість одиниць обладнання і приладів.

Дані про фактичні обсяги вказуються на підставі:

- за викиди - даних первинної документації;

- за скиди - даних первинної документації;

- за розміщення відходів - матеріально-сировинні баланси виробництва;

- за використання пального - первинної документації бухгалтерського обліку, а також книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці протягом календарного року;

- у колонці 3 “Нормативи збору відповідно до додатка 1 до Постанови КМУ від 01.03.1999 № 303”:

рядки 1.1, 1.2, 1.3 - записуються нормативи збору, який справляється за викиди стаціонарними джерелами забруднення, наведені у таблиці 1.1 додатка 1 до Порядку № 303;

рядки 2.1, 2.2, 2.3 - записуються нормативи збору, який справляється за викиди пересувними джерелами забруднення, установлені для видів пального відповідно до таблиць 1.4-1.6 додатка 1 до Порядку № 303;

рядки 3.1, 3.2, 3.3 - записуються нормативи збору, який справляється за скиди у водні об'єкти, встановлені для забруднюючих речовин відповідно до таблиці 1.7 додатка 1 до Порядку № 303;

рядки 4.1, 4.2, 4.3 - записуються нормативи збору, який справляється за розміщення відходів, відповідно до таблиці 1.9 додатка 1 до Порядку № 303;

- у колонці 4 “Коефіцієнт, зазначений в останньому абзаці додатка 1 до Порядку № 303”:

рядки 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 2.3, 3.1, 3.2, 3.3, 4.1, 4.2, 4.3 - указується коефіцієнт, наведений в останньому абзаці додатка 1 до Порядку № 303;

- у колонках 5 і 6 “Коригувальні коефіцієнти (коефіцієнти) до нормативів збору”:

рядки 1.1, 1.2, 1.3 - для збору за викиди стаціонарними джерелами забруднення записуються коригувальні коефіцієнти, наведені у таблицях 2.1, 2.2 додатка 2 до Порядку № 303. Ці коефіцієнти визначаються за місцезнаходженням джерела забруднення;

рядки 2.1, 2.2, 2.3 - для збору за викиди пересувними джерелами забруднення записуються коригувальні коефіцієнти, наведені у таблицях 2.1, 2.2 додатка 2 до Порядку № 303. Ці коригувальні коефіцієнти визначаються за місцем реєстрації платників;

рядки 3.1, 3.2, 3.3 - для збору за скиди у водні об'єкти записуються коригувальні коефіцієнти, наведені у таблиці 2.3 додатка 2 до Порядку № 303, що визначаються за місцезнаходженням джерела забруднення;

рядки 4.1, 4.2, 4.3 - для збору за розміщення відходів, записуються коригувальні коефіцієнти, наведені у таблицях 2.4, 2.5 додатка 2 до Порядку № 303;

- у колонці 7 “Ліміти скидів, розміщення відходів”:

рядки 3.1, 3.2, 3.3, 4.1, 4.2, 4.3. - записуються у тоннах ліміти, встановлені на рік для скидів у водні об'єкти і на розміщення відходів, а для обладнання і приладів, що містять ртуть, елементи з іонізуючим випромінюванням, люмінесцентних ламп, - кількість одиниць обладнання і приладів;

- у колонці 8 “Суми збору, розрахованого в межах ліміту”:

рядки 3.1, 3.2, 3.3, 4.1, 4.2, 4.3 - записуються у гривнях з копійками, з відповідним округленням до двох десяткових знаків за загальновста-новленими правилами суми збору, обчисленого в межах ліміту, що розраховуються і заповнюються за вказівками, наведеними на самому бланку розрахунку;

- у колонці 9 “Суми збору, розрахованого за понадлімітні обсяги”:

рядки 3.1, 3.2, 3.3, 4.1, 4.2, 4.3 - записуються у гривнях з копійками, з відповідним округленням до двох десяткових знаків за загальновста-новленими правилами і заповнюються за вказівками, наведеними на самому бланку розрахунку;

- у колонці 10 “Загальні суми збору” результати записуються у гривнях з копійками, з відповідним округленням до двох десяткових знаків за загальновстановленими правилами:

рядки 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 2.3 - записуються загальні суми збору, розраховані як добуток значень відповідних рядків по колонках 2, 3, 4, 5 і 6;

рядки 3.1, 3.2, 3.3, 4.1, 4.2, 4.3 - записуються загальні суми збору, розраховані як сума значень відповідних рядків колонок 8 і 9;

- рядок 5 “Нараховано збору з початку року, усього” - записуються суми збору, розраховані як сума значень рядків 1, 2, 3 і 4 колонки 10;

-рядок 6 “Нараховано за попередній звітний період (квартал, півріччя, 9 місяців), усього” - записуються суми збору за попередній звітний період (квартал, півріччя, 9 місяців), що зазначені по рядку 5 у попередньому розрахунку;

- рядок 7 “Нараховано за звітний квартал, усього” - записується сума збору, розрахована як різниця значень по рядках 5 і 6;

- рядки 8-13 - заповнюються у разі подання уточнюючого розрахунку збору, що містить виправлені показники.

Список використаних нормативно-правових актів

Закон № 320 - Закон України від 17.12.1998 p. № 320-XIV “Про фіксований сільськогосподарський податок”.

Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР.

Закон про охорону навколишнього природного середовища - Закон України від 25.06.1991 р. № 1264-ХІІ “Про охорону навколишнього природного середовища”.

Інструкція № 162 - Інструкція про порядок обчислення і сплати збору за забруднення навколишнього природного середовища, затверджена наказом Мінекобезпеки України, ДПАУ від 19.07.1999 р. № 162/379.

Указ № 727 - Указ Президента України від 03.07.1998 р. № 727/98 “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва” у редакції від 28.06.1999 р. № 746/99.

Порядок № 303 - Порядок встановлення нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища і справляння цього збору, затверджений Постановою КМУ від 01.03.99 р. № 303.

Методика № 293 - Методика розрахунку викидів забруднюючих речовин у повітря автотранспортом, що використовується суб'єктами господарської діяльності та іншими юридичними особами усіх форм власності, затверджена наказом Держкомстату від 06.09.2000 р. № 293.

“Консультант бухгалтера” №14 (398) 2 квітня 2007 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)