Документ : Амортизация основных средств


Амортизация основных средств

Мы продолжаем рассматривать вопросы учета основных средств. В данной статье пойдет речь о расчете амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете

Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета

Объектом амортизации являются основные средства (кроме земли).

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.

При определении срока полезного использования (эксплуатации) следует учитывать:

- ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности,

- физический и моральный износ, который предусматривается;

- правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы.

Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования.

Амортизация объекта основных средств начисляется исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования.

Метод амортизации выбирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования, что должно быть отражено в приказе об учетной политике.

В соответствии с П(С)БО 7 "Основные средства" амортизация основных средств (кроме других необоротных материальных активов) начисляется с применением следующих методов:

1) прямолинейного, согласно которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств;

2) уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени полезного использования объекта из результата деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации, и годовой нормы амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования объекта, и удваивается;

4) кумулятивного, в соответствии с которым годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования.

Предприятия также по своему усмотрению могут применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством.

Амортизация прочих необоротных материальных активов, в т.ч. малоценных
необоротных материальных активов

Амортизация МНМА начисляется с применением двух методов:

- прямолинейного метода;

- производственного метода

В соответствии с пунктом 27 П(С)БУ № 7 "Основные фонды" амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50 процентов его амортизируемой стоимости и остальные 50 процентов амортизируемой стоимости в месяце их изъятия из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом, или в первом месяце использования объекта 100 процентов его стоимости.

Начисление амортизации проводится ежемесячно.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования.

Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств.

Сумму начисленной амортизации все предприятия отражают увеличением суммы расходов предприятия и износа необоротных активов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 г. № 291, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 21.12.99 г. под № 892/4185, износ необоротных материальных активов в бухгалтерском учете отражается по субсчетам:

- 13.1 "Износ основных средств";

- 13.2 "Износ прочих необоротных материальных активов".

По кредиту указанных субсчетов отражается начисление амортизации, по дебету - уменьшение суммы износа (накопленной амортизации) необоротных материальных активов.

Аналитический учет износа необоротных материальных активов ведется:

1) на первом уровне - по центрам финансового учета;

2) на втором уровне - в разрезе видов необоротных материальных активов:

а) по субсчету 13.1 "Износ основных средств":

- земельные участки;

- здания и сооружения;

- машины и оборудование;

- транспортные средства;

- инструменты, приборы, инвентарь;

- прочие основные средства;

б) по субсчету 13.2 "Износ прочих необоротных материальных активов":

- библиотечные фонды;

- малоценные необоротные материальные активы;

- временные (нетитульные) сооружения;

- инвентарная тара;

- прочие необоротные материальные активы;

3) на третьем уровне - в разрезе объектов необоротных материальных активов с идентификацией в информационной системе по признаку:

а) производственного назначения:

а1) приобретенные:

- до 01.07.04,

- после 01.07.04;

а2) внесенные в уставный капитал: -до 01.07.04;

- после 01.07.04;

аЗ) необоротные активы в управлении;

б) непроизводственного назначения:

61) приобретенные;

62) внесенные в уставный капитал;

63) необоротные активы в управлении;

в) бесплатно полученные.

Кроме того, для учета начисления и использования, амортизационных отчислений предназначен забалансовый счет 09 "Амортизационные отчисления", применение которого утверждено приказом Министерства финансов Украины № 671 от 12.12.2003 г. "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 года № 291".

Увеличение остатка на счете 09 "Амортизационные отчисления" осуществляется по кредиту счета одновременно с начислением сумм амортизации по соответствующим субсчетам счета 13 "Износ (амортизация) необоротных активов".

Уменьшение остатка на счете 09 "Амортизационные отчисления" отражается по дебету этого счета на сумму использованной амортизации на капитальные инвестиции, на погашение полученных на капитальные инвестиции ссуд. При определении суммы использованных амортизационных отчислений не учитываются капитальные инвестиции, осуществленные за счет бюджетных инвестиционных ассигнований, целевых средств, взносов в уставный фонд (капитал) предприятия.

Аналитический учет по счету 09 "Амортизационные отчисления" ведется по таким направлениям использования амортизационных отчислений:

- строительство объектов;

- приобретение (изготовление основных средств);

- улучшение (модернизация, модификация, реконструкция и т.п.) основных средств;

- приобретение (создание) нематериальных активов;

- прочие капитальные работы;

- погашение полученных на капитальные инвестиции ссуд.

На основании информации, отраженной на забалансовом счете 09 "Амортизационные отчисления", осуществляется заполнение раздела XIII "Использование амортизационных отчислений" формы № 5 Примечаний к годовой финансовой отчетности.

Амортизация основных средств для целей налогового учета

Под термином "амортизация" основных фондов и нематериальных активов следует понимать постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли плательщика налога в пределах норм амортизационных отчислений, установленных статьей 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий". При этом согласно подпункту 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" основные фонды - это материальные ценности, предназначенные плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, который превышает 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных ценностей, стоимость которых превышает 1000 гривен и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Амортизации подлежат расходы на:

- приобретение основных фондов и нематериальных активов для собственного производственного использования;

- самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных потребностей, включая расходы на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении таких основных фондов,

- проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов.

Согласно подпункту. 8.1.3 п. 8.1 ст. 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона Украины от 22 мая 1997 года N 283/97-ВР) не подлежат амортизации и полностью относятся к составу валовых расходов отчетного периода, в частности, расходы плательщика налога на приобретение основных фондов или нематериальных активов с целью их дальнейшей продажи другим лицам или их использования как комплектующих (составных частей) прочих основных фондов, предназначенных для дальнейшей продажи другим лицам.

В соответствии с подпунктом 8.1.4 п 8.1 ст. 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона Украины от 22 мая 1997 года N 283/97-ВР) не подлежат амортизации и осуществляются за счет соответствующих источников финансирования, в частности, расходы на приобретение, ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных фондов.

Под термином "непроизводственные фонды" следует понимать капитальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика. К таким непроизводственным фондам относятся:

- капитальные активы (или их структурные компоненты), которые подпадают под определение группы 1 основных фондов в соответствии с подпунктом 8.2.2 п. 8.2 ст. 8 Закона о прибыли, включая арендованные;

- капитальные активы, которые подпадают под определение групп 2, 3 и 4 основных фондов в соответствии с подпунктом 8.2.2 этой статьи, которые являются неотъемлемой частью, размещенные или используются для обеспечения деятельности непроизводственных фондов, которые подпадают под определение группы 1 основных фондов или изъяты с места ведения хозяйственной деятельности налогоплательщика и переданы в бесплатное пользование лицам, которые не являются налогоплательщиками этого налога.

Порядок бухгалтерского учета стоимости непроизводственных фондов устанавливается Министерством финансов Украины. Такой бухгалтерский учет ведется отдельно от налогового учета и не влияет на налоговые обязательства налогоплательщика.

В валовые доходы налогоплательщика в случае продажи непроизводственных фондов включаются доходы, полученные (начисленные) от продажи, а в валовые расходы включается сумма расходов, связанных с приобретением (изготовлением) таких непроизводственных фондов (без учета износа) и их улучшения.

Согласно подпункту 8.6.1 п. 8.6 ст 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода в таком размере (в расчете на налоговый квартал):

- группа 1 - 2 процента;

- группа 2-10 процентов;

- группа 3 - 6 процентов,

группа 4-15 процентов.

Плательщик налога может принять решение о применении других норм амортизации, которые не превышают норм, определенных подпунктом 8.6.1 п. 8.6 ст. 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".

Указанное решение:

- принимается плательщиком налога до начала отчетного налогового года и не может быть изменено в течение такого года;

- доводится до сведения налогового органа вместе с предоставлением декларации за первый квартал такого отчетного налогового года.

Сумма амортизационных отчислений квартала, по которому проводятся расчеты (расчетный квартал), определяется путем применения норм амортизации, определенных пунктом 8.6 ст. 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", к балансовой стоимости групп основных фондов на начало такого расчетного квартала.

Балансовая стоимость группы основных фондов (отдельного объекта основных фондов группы 1) на начало расчетного квартала определяется по формуле

Б (а) = Б (а-1) + П (а-1) - В (а-1) - А (а-1),

где:

Б (а) - балансовая стоимость группы (отдельного объекта основных фондов группы 1) на начало расчетного квартала;

Б (а-1) - балансовая стоимость группы (отдельного объекта основных фондов группы 1) на начало квартала, предшествовавшего расчетному;

П (а-1) - сумма расходов, понесенных на приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкций, модернизаций и других улучшений основных фондов, подлежащих амортизации, в течение квартала, предшествовавшего расчетному;

В (а-1) - сумма выведенных из эксплуатации основных фондов (отдельного объекта основных фондов группы 1) в течение квартала, предшествовавшего расчетному;

A (a-1) - сумма амортизационных отчислений, начисленных в квартале, предшествовавшем расчетному.

Амортизация отдельного объекта основных фондов группы 1 производится до достижения балансовой стоимостью такого объекта ста необлагаемых минимумов доходов граждан. Остаточная стоимость такого объекта относится к составу валовых расходов по результатам соответствующего налогового периода, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю.

Амортизация основных фондов групп 2, 3 и 4 производится до достижения балансовой стоимостью группы нулевого значения.

Начисление амортизации отдельных объектов основных фондов группы 1 прекращается на следующих основаниях:

1) в случае вывода из эксплуатации отдельного объекта основных фондов группы 1 или передаче его в состав непроизводственных фондов по решению плательщика налога балансовая стоимость такого объекта для целей амортизации приравнивается к нулю. При этом амортизационные отчисления не начисляются (подпункт 8.4.5 п. 8.4 ст. 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий";

2) в случае ликвидации основных фондов по решению плательщика налога, или если по независящим от плательщика налога обстоятельствам основные фонды (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации либо плательщик налога вынужден отказаться от использования таких основных фондов по обстоятельствам угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации (подпункт 8.4.8 п. 8.4 ст. 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий");

3) в случае ликвидации отдельного объекта основных фондов группы 1 по решению плательщика налога и наличия соответствующих документов об его уничтожении, разборке или преобразовании другими способами, вследствие чего такой объект не может использоваться в будущем по первоначальному назначению (подпункт 8.4.10 п. 8.4 ст. 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий");

4) при выводе из эксплуатации отдельных объектов основных фондов группы 1 в связи с их продажей (подпункт 8.4.3 п. 8.4 ст. 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий").

В случае, указанном в подпункте 8.4.8 п. 8.4 ст. 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", а также при выводе из эксплуатации отдельных фондов групп 2, 3 и 4 по каким-либо причинам (кроме их продажи) балансовая стоимость таких групп не изменяется.

При выводе из эксплуатации основных фондов групп 2, 3 и 4 в связи с их продажей балансовая стоимость группы уменьшается на сумму стоимости продажи таких основных фондов (стоимости продукции, работ, услуг, полученных плательщиком налога в пределах бартерных (товарообменных) операций).

Амортизация приобретенных (созданных) основных средств

В соответствии с подпунктом 8.4.1 п. 8.4 ст. 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона Украины от 22 мая 1997 года № 283/97-ВР) в случае осуществления расходов на приобретение основных фондов балансовая стоимость соответствующей группы увеличивается на сумму стоимости их приобретения, с учетом транспортных и страховых платежей, а также других расходов, понесенных в связи с таким приобретением, без учета оплаченного налога на добавленную стоимость, в случае если плательщик налога на прибыль предприятий зарегистрирован плательщиком налога на добавленную стоимость.

Таблица 1. Начисление амортизации приобретенных ОС (НМД)

Содержание хозяйственной операции  Дебет  Кредит  Амортиза-ционные отчисления1 
Начисление амортизации приобретенных ОС (НМД), которые используются в производственной деятельности  23.1, 23.2, 23.3, 23.4  13.1 (13.2)   





072 
Начисление амортизации ОС (НМД) общепроизводственного назначения  91  13.1 (13.2)   
Начисление амортизации приобретенных ОС (НМД), которые используются в сфере управления предприятием  92  13.1 (13.2) 
Начисление амортизации приобретенных ОС (НМД), которые используются в сфере сбыта  93  13.1 (13.2) 
Начисление амортизации приобретенных ОС (НМД), которые используются в сфере прочей операционной деятельности  94.9  13.1(13.2) 
Начисление амортизации ОС, не связанных с ведением хозяйственной деятельности  97.7  13.1(13.2) 
1 Амортизационные отчисления начисляются согласно нормам действующего законодательства поквартально в отличие от ежемесячного начисления амортизации ОС в бухгалтерском учете.
2 Относительно необоротных материальных активов, которые подлежат амортизации согласно Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона Украины от 22 мая 1997 года № 283/97-ВР). 

Однако по этому вопросу ГНАУ придерживается несколько иного мнения.

Так, ГНАУ в своем письме от 29.01.2007 г. № 1564/7/15-0217 "Об отдельных вопросах применения пункта 5.9 ст. 5 Закона Украины" О налогообложении прибыли предприятий" сообщает свою позицию относительно ТМЦ, которые используются в хозяйственной деятельности предприятия на протяжении периода, который превышает 365 дней и стоимость которых не превышает 1000,00 грн.

Так, по мнению ГНАУ,

- При списании МНМА в налоговом учете используются методы амортизации МНМА, в предусмотренные п. 27 ПСБУ 7 "Основные ж средства". (Амортизация МНМА может начисляться в первый месяц использования объекта в пределах 50 процентов его амортизируемой стоимости и остальные 50 процентов амортизируемой стоимости в месяце их изъятия из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта 100 процентов его Ф стоимости).

С данным выводом ГНАУ согласиться не можем. На наш взгляд, МНМА не должны участвовать в перерасчете по пункту 5.9 (1) ст. 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Так как прирост (убыль) рассчитывается только по ТМЦ, которые находятся на складах.

Амортизация бесплатно полученных основных средств

В связи с тем, что в соответствии со статьей 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона Украины от 22 мая 1997 года N 283/97-ВР) амортизации подлежат расходы на приобретение основных фондов и нематериальных активов для собственного производственного использования, бесплатно полученные основные фонды не участвуют в расчете налоговой амортизации.

Таблица 2. Начисление амортизации бесплатно полученных ОС (НМД)

Содержание хозяйственной операции  Дебет  Кредит  Амортиза-ционные отчисления 
Начисление амортизации бесплатно полученных ОС (НМД), которые используются в производственной (и других) сферах деятельности  23.1 , 23.2, 23.3, 23.4, (91, 92, 93, 94.9, 97.7)  13.1, 13.2   


-  
Уменьшение дополнительного капитала в связи с износом бесплатно полученного объекта ОС (НМД)  42.4  74.5 

Амортизация основных средств, внесенных в уставный капитал предприятия

В соответствии с подпунктом 8.4.1 п. 8.4 ст. 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в случае осуществления расходов на приобретение основных фондов балансовая стоимость соответствующей группы увеличивается на сумму стоимости их приобретения, с учетом транспортных и страховых платежей, а также других расходов, понесенных в связи с таким приобретением, без учета оплаченного налога на добавленную стоимость, в случае если плательщик налога на прибыль предприятий зарегистрирован плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно подпункту 8.4.11 п. 8.4 ст. 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" к приобретению основных фондов и нематериальных активов приравниваются операции по внесению таких основных фондов и нематериальных активов в уставный фонд другого лица, с дальнейшим включением основных фондов в соответствующие группы.

Таблица 3. Начисление амортизации ОС (НМД), внесенных в уставный капитал предприятия


Содержание хозяйственной операции 

Дебет 

Кредит 
Амортиза-ционные отчисления1 
Начисление амортизации ОС (НМД), внесенных в уставный капитал предприятия, которые используются в производственной деятельности  23.1, 23.2, 23.3, 23.4    13.1 (13.2)   






072  
Начисление амортизации ОС (НМД) общепроизводственного назначения, внесенных в уставный капитал предприятия  91    13.1 (13.2)   
Начисление амортизации ОС (НМД), внесенных в уставный капитал предприятия, которые используются в сфере управления предприятием  92    13.1 (13.2)   
Начисление амортизации ОС (НМД), внесенных в уставный капитал предприятия, которые используются в сфере сбыта  93    13.1 (13.2)   
Начисление амортизации ОС (НМД), внесенных в уставный капитал предприятия, которые используются в сфере прочей операционной деятельности  94.9    13.1 (13.2)    -   
Начисление амортизации ОС (НМД), внесенных в уставный капитал предприятия, которые не связанны с ведением хозяйственной деятельности  97.7    13.1 (13.2)    -   
1 Амортизационные отчисления начисляются согласно нормам действующего законодательства поквартально в отличие от ежемесячного начисления амортизации ОС в бухгалтерском учете.
2 Относительно необоротных материальных активов, которые подлежат амортизации согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона Украины от 22 мая 1997 года N 283/97-ВР). 

----------------------------------------

(1) В соответствии с пунктом 5.9 ст. 5 Закона о прибыли плательщик налога ведет налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (кроме подлежащих амортизации, и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующий изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов (далее - запасов) на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, расходы на приобретение и улучшение (превращение, хранение) которых включаются в состав валовых расходов согласно с Законом о прибыли (за исключением полученных бесплатно).

“Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, № 7-8, апрель 2007 г.



Вход в систему
Логин
Пароль 
Новый пользователь
Забыл пароль?

Стан бази
Недiля, 16.06.2024
В базi 549581 документ

 Огляд останніх надходжень
Актуальні консультації
Списання автомобіля: від «а» до «я»
Штатний розпис професійно-технічного навчального закладу за новими вимогами
Новые группы 5 и 6 плательщиков ЕН: воплощение в жизнь
Электронные деньги и расчеты карточками: правила игры для субъектов хозяйствования
Вакцинация работников предприятия против гриппа, или Я уколов не боюсь: если надо уколюсь!
Бланки та звітність
Податкова звiтнiсть
Фiнансова звiтнiсть
Вiдрахування у фонди
Форми документiв
Довiдковi матерiали
Ставка єдиного податку
Граничні норми добових витрат
Облiкова ставка НБУ
Iндекси iнфляцiї (2017 р.)
Розмiр мiнiмальної заробiтної плати
Розмір мінімальної пенсії
Розмiр прожиткового мiнiмуму
Розмiр податкової соцiальної пiльги.
Розмiри мiнiмального та максимального єдиного внеску для пiдприємцiв
Максимальний розмiр заробiтної плати, з якої сплачується єдиний соцiальний внесок
Кориснi посилання
Увага! важлива інформація
  21.03.2018  

Про внесення змін до Порядку проведення конкурсу з перевезення пасажирів на автобусному маршруті загального користування
Постанова Кабінету Міністрів України N 180 від 07 лютого 2018 р.

Про внесення змін до Правил надання послуг пасажирського автомобільного транспорту
Постанова Кабінету Міністрів України N 181 від 07 лютого 2018 р.

  19.03.2018  

Про затвердження Змін до Порядку відкриття та закриття рахунків у національній валюті в органах Державної казначейської служби України
Наказ Міністерства фінансів України N 110 від 05.02.2018 р.

Про затвердження Реєстру референтних цін (цін відшкодування) на препарати інсуліну станом на 01 лютого 2018 року
Наказ Міністерства охорони здоров'я України N 453 від 07.03.2018 р.

  15.03.2018  

Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю
Закон України N 2275-VIII від 6 лютого 2018 року

[Архив новостей]

2005-2017 © ПАРУС