Документ : Види робіт, які відносяться до технічного обслуговування автомобіля

Види робіт, які відносяться до технічного обслуговування автомобіля

ЗАПИТАННЯ: Які види робіт відносяться до технічного обслуговування автомобіля як вантажного, так і легкового? Як відображаються такі витрати в бухгалтерському обліку та при оподаткуванні?

ВІДПОВІДЬ: Щоб визначити, які роботи є технічним обслуговуванням автомобілів та вірно відобразити такі витрати в бухгалтерському обліку та при оподаткуванні необхідно керуватися такими нормативними документами:

Закон 1 - Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції від 22.05.97р. № 283/97-ВР зі змінами та доповненнями,

Закон 2 - Закон України “Про податок на додану вартість" від 03.04.97 р. № 168/97 зі змінами та доповняннями,

Положення 102 - "Положення про технічне обслуговування і ремонт дорожніх транспортних засобів автомобільного транспорту", затверджене Наказом Міністерства транспорту України від 30.03.1998 р. № 102, зареєстроване в Міністерстві юстиції України 28 квітня 1998 р. № 268/2708;

Наказ 43 - Наказ Міністерства транспорту України “Норми витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті” від 10.02.98 р. № 43 зі змінами та доповненнями.

Згідно п. 5.3.2 ст.5 Закону 1 не включаються до складу валових витрат витрати на придбання будівництво, реконструкції, модернізацію, ремонт та інші поліпшення основних фондів, які підлягають амортизації.

Відповідно до п. 8.7.1 Закону 1 платники податку мають право протягом звітного року віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів у сумі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості груп основних фондів на початок звітного року.

Витрати, що перевищують зазначену суму, відносяться на збільшення балансової вартості груп 2, 3, 4 (або балансової вартості окремого об'єкта основних фондів групи 1) та підлягають амортизації за нормами, передбаченими для відповідних основних фондів.

Проаналізувавши ці пункти Закону 1 у бухгалтера виникає питання: “А куди відносити а податковому і бухгалтерському обліку технічно обслуговування вантажного та легкового автомобільного транспорту? І де та грань, яка розділяє технічне обслуговування та реконструкцію, модернізацію, поліпшення автомобілів”.

Витрати пов'язані з технічним обслуговуванням, як легкових, так і вантажних автомобілів відносяться в податковому обліку до валових витрат, згідно п.5.2.1 Закону 1, а суми ПДВ - до податкового кредиту згідно п.7.4.1 Закону 2.

Крім того всі витрати на утримання і обслуговування вантажного автотранспорту відносяться до складу валових витрат, а суми ПДВ - до податкового кредиту.

Тепер перед бухгалтером постало запитання - що відноситься до технічного обслуговування? Відповідь на це питання дає Положення 102.

Згідно з п. 3.8 Положення 102 щоденне обслуговування, технічне обслуговування та сезонне технічне обслуговування автомобілів не належать до реконструкції, модернізації, технічного переозброєння та інших видів поліпшення автомобілів.

Із цього пункту Положення 102, а також згідно п. 5.2.1 та 5.3.2 ст. 5 Закону 1 слідує, що технічне обслуговування в податковому обліку відноситься до валових витрат, а в бухгалтерському також на витрати підприємства.

Визначення технічного обслуговування дано в п.1.3 Положення 102.

Технічне обслуговування (ТО) - комплекс операцій чи операція щодо підтримки роботоздат-ності або справності виробу під час використання за призначенням.

Ремонт - комплекс операцій щодо відновлення справності або роботою здатності виробів та відновлення ресурсів виробів чи їх складових частин. Будь-який ремонт агрегатів належні ь де поточного ремонту автомобіля. Капітальний ремонт виконується за потреби згідно з результатами діагностики технічного стану і призначений для продовження строку експлуатації автомобіля.

Операції що до заміни автомобільних шин та акумуляторних батарей не належать до реконструкції, модернізації, технічного переозброєння та інших видів поліпшення автомобілів.

Система технічного обслуговування передбачає:

- підготовку до продажу (здійснюється торгівельною організацією з метою введення автомобіля в експлуатацію);

- технічне обслуговування в період обкатки (встановлюється виробником і наводиться у сервісній документації);

- щоденне обслуговування передбачає перевірку технічного стану, виконання робіт щодо підтримування належного зовнішнього вигляду, заправлення експлуатаційними рідинами, усунення виявлених несправностей., санітарну обробку;

Наведемо приклади відображення таких операцій в бухгалтерському обліку:

На станції технічного обслуговування були здійснені такі види робіт для вантажного автомобіля:

1. технічний огляд автомобіля (провірка роботоздатності компресора і гальмівної системи) - 20,00 грн. (ТО-1)

2. Прочистка сапунів і доливка оливи - 20,00 грн. (ТО-2),

3. Ремонт ходової частини - 2000,00 грн. (ремонт)

4. Заміна акумуляторної батареї - 50,00грн. (ТО)

ПДВ - 418 грн.

Всього до сплати - 2508,00 грн.

Підприємством здійснені розрахунки з станцією технічного обслуговування (СТО)

Ремонт автомобіля відноситься в межах 10 % вартості всіх груп основних засобів на валові витрати, витрати по 1, 2, т4 пункту являють собою технічне обслуговування згідно Положення 102 і відносяться на валові витрати, а вся сума ПДВ в цьому разі включається до податкового кредиту, при наявності податкової накладної згідно п.7.4.1 Закону 2.

Господарські операції відобразяться наступними проведеннями:

	Найменування господарської операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн.	Оподаткування, валові витрати
		Дебет	Кредит
	1	2	3	4	5
1.	Віднесений ремонт на витрати підприємства без ПДВ в межах 10% вартості основних засобів	23	685	2000,00	2000,00
2.	Віднесене технічне обслуговування на витрати підприємства без ПДВ	23	685	90,00	90,00
3.	Податковий кредит по ПДВ віднесений на розрахунки з бюджетом	641	685	418,00
4.	Здійснені розрахунки з СТО	685	311	2508,00

Таким чином, якщо ви хочете віднести суми по технічному обслуговуванню до валових витрат, уважно читайте Положення 102.

“Київський бухгалтер” № 25(259) вересень 2007
Передплатний індекс: 22259