|
Документ : Учет корректировок цен
Учет корректировок цен
В практической бухгалтерии периодически возникают ситуации, когда необходимо делать ценовые корректировки в связи с изменением характеристик текущих производственных процессов (например, при утрате активами первоначальной стоимости), а также на послепроизводственных, в том числе послепродажных, стадиях (например, при уменьшении цены на отгруженную продукцию вследствие нарушения условий поставки).
Согласно ст. 632 Гражданского кодекса цена в договоре устанавливается соглашением сторон. Изменение размера оплаты после заключения договора допускается в случаях, установленных договором или законом.
Это, в частности, означает, что стороны могут варьировать договорную цену, предусматривая возможность предоставления скидок при соблюдении сторонами тех или иных коммерческих условий. В данном случае цена с учетом скидки и будет окончательной договорной стоимостью товара.
Корректировка стоимостей при утрате свойств активами,
находящимися на стадии производства или на складе
Утрата свойств актива может быть частичной или полной. Чаще всего это происходит:
- при уменьшении рыночной стоимости активов в течение отчетного периода на величину, которая существенно превышает ожидаемую;
при устаревании или повреждении актива;
при превышении балансовой стоимостью актива предприятия его рыночной стоимости;
при существенных изменениях в способе использования актива в течение отчетного периода или при ожидании таких изменений в следующем периоде, если это негативно повлияет на деятельность предприятия;
при существенных негативных изменениях в технологической среде и т. п.
Наиболее частой причиной корректировки стоимости изделий, находящихся на стадии производства или на складе, является выявление недостатков проектных разработок и качества комплектующих (сырья, материалов). Если изделие не списывается в брак, оно подлежит стоимостной корректировке, соответствующей обнаруженному недостатку.
Основные проводки:
Дт 946 “Потери от обесценивания запасов”, Дт 791 “Результат операционной деятельности” Кт 23 “Производство”, Кт 26 “Готовая продукция” уменьшение стоимости незавершенного производства и готовой продукции по причине уменьшения стоимости комплектующих;
Дт 24 “Брак в производстве” Кт 23 “Производство”, Кт 26 “Готовая продукция” списание в брак комплектующих или целых изделий;
Дт 375 “Расчеты по возмещению причиненных убытков” Кт 23 “Производство”, Кт 26 “Готовая продукция” отнесение уменьшения стоимости на виновное лицо;
Дт 375 “Расчеты по возмещению причиненных убытков” Кт 24 “Брак в производстве” списание брака на виновное лицо;
Дт 791 “Результат операционной деятельности” Кт 946 “Потери от обесценивания запасов” списание потерь от утраты свойств комплектующими и материалами на финансовый результат;
Дт 791 “Результат операционной деятельности” Кт 24 “Брак в производстве” списание брака на финансовый результат;
Дт 375 “Расчеты по возмещению причиненных убытков” Кт 641/НДС “Расчеты по налогам. НДС” восстановление НДС по испорченным комплектующим или готовым изделиям; восстановление НДС с суммы уменьшения стоимости активов.
В налоговом учете частичное уменьшение стоимости активов, находящихся на стадии производства (материалы, запасные части и принадлежности, полуфабрикаты, МБП и т. п.) или на складе, должно быть отражено следующим образом:
валовые затраты уменьшаются на данную сумму;
на ту же сумму уменьшается стоимость, пересчитываемая по п. 5.9 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий”.
В случае полного изъятия из производства комплектующих или готовых изделий валовые затраты, сформированные согласно п/п. 5.2.1 Закона о прибыли, подлежат исключению, а материальные составляющие прекращают участие в перерасчете по п. 5.9 Закона. Одновременно согласно п/п. 7.4.1 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” налогоплательщик теряет право на налоговый кредит. Поэтому ранее образовавшийся налоговый кредит должен быть откорректирован.*
О некоторых особенностях налогового учета производственного брака см. нашу статью “Учет отходов и брака на предприятии” в “Фортексе” № 16/2008 на с. 8–17.
Пример 1. Корректировка стоимости текущего незавершенного производства вследствие низкого качества комплектующих
1. На технологической линии по производству садовых мотоблоков выявлены комплектующие, частично утратившие свои первоначальные свойства и не соответствующие требованиям проектной документации. Разборка изготовленной с их применением продукции приведет к полной утрате качества всех составных элементов. Техническая комиссия определила, что дальнейшее производство готового продукта возможно, но со снижением его себестоимости на сумму стоимости, утраченной комплектующими. Размер утраченной стоимости составляет 130 грн на 1 мотоблок. Партия мотоблоков, произведенная с применением некачественных комплектующих, составляет 40 единиц.
2. На складе готовой продукции при подготовке к реализации забракованы 4 товарных контейнера. Изделия не могут быть использованы по назначению; конструктивные особенности исключают разборку; изделия признаны браком. Себестоимость товарных контейнеров: 575 х 4 = 2300 грн. Налоговый кредит по ним 310 грн. Виновником порчи признана хозрасчетная бригада грузчиков.
Бухгалтерский и налоговый учет см. в таблице 1.
Таблица 1
| Содержание операции |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
| Дт |
Кт |
Сумма, грн |
ВД, грн |
ВЗ, грн |
| Уменьшена себестоимость партии мотоблоков, находящихся на стадии производства (130 х 40) |
946 |
23 |
5200 |
|
|
| Уменьшение стоимости отнесено на финансовый результат деятельности предприятия |
791 |
946 |
5200 |
|
5200 |
| Восстановлен НДС по уменьшенной стоимости активов |
791 |
641/НДС |
1040 |
|
|
| Забракованы во время подготовки к продаже товарные контейнеры (574 х 4) |
24 |
23 |
2300 |
|
2300 |
| Восстановлен НДС по ценностям, выбывшим из производственного оборота по причине порчи |
24 |
641/НДС |
310 |
|
|
| Нанесенный предприятию ущерб вычтен из зарплаты работников хозрасчетной бригады грузчиков (2300 + 310) |
66 |
24 |
2610 |
|
|
Корректировка стоимости продукции на послепродажной стадии
Уменьшение стоимости полученной покупателем продукции, не соответствующей условиям договора поставки, осуществляется путем направления поставщику произвольно изложенного письма-претензии с предложением о снижении стоимости (к письму прилагается акт приемки-передачи и, при необходимости, другие документы). Если предложенные условия поставщиком принимаются, он сообщает покупателю о своем согласии.
Данная переписка в качестве дополнения к базовому договору будет служить документальным основанием для уменьшения стоимости поставленной продукции. Если условия уменьшения стоимости не принимаются поставщиком, вопрос разрешается совместной комиссией, независимой экспертизой или в судебном порядке.
В бухучете поставщика это отражается следующими проводками:
Дт 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками” Кт 701 “Доход от реализации готовой продукции” (сторно) уменьшение стоимости отгрузки продукции на сумму, согласованную сторонами;
Дт 701 “Доход от реализации готовой продукции” Кт 641/НДС “Расчеты по налогам. НДС” (сторно) уменьшение налоговых обязательств по НДС исходя из скорректированной стоимости поставки продукции;
Дт 791 “Результат операционной деятельности” Кт 701 “Доход от реализации готовой продукции” (сторно) уменьшение чистого дохода.
Обычно уменьшение стоимости на уже поставленную продукцию осуществляется за счет уменьшения торговой наценки. Если причина несоблюдения условий поставки выявлена на стадии производства или на складе готовой продукции, может потребоваться корректировка по всей цепочке бухгалтерского учета реализации продукции по себестоимости.
Корректировка стоимости при осуществлении торговой деятельности
В общем случае речь идет о скидках, то есть о целевом уменьшении продавцом ранее заявленной стоимости товара.
Покупатель может получить торговые скидки в виде прямого и безусловного уменьшения цены, мотивированного коммерчески благоприятными или, напротив, неблагоприятными обстоятельствами (прямая скидка), а также в виде подарка. Для получения других видов скидок часто требуется выполнение покупателем определенных условий. В таком случае скидка представляет собой вознаграждение за объем закупок, оперативно произведенную оплату и т. п. Возможно получение скидок как в момент покупки, так и с отсрочкой после приобретения товара.
Подарок покупателю по своей сути не отличается от прямой скидки. Он может быть оформлен как бесплатная передача товара, бесплатная выдача образца, покупка двух предметов по цене одного (трех по цене двух и т. д.).
В оптовых и розничных предприятиях, не ведущих отдельный учет торговых наценок, скидки, предоставляемые в момент покупки, рассматриваются как согласование сторонами новой стоимости с фиксацией данного факта в первичных документах, но без отражения в бухгалтерских регистрах. Выручка определяется на основании фактической цены продажи.
Предприятия розничной торговли, ведущие отдельный учет торговых наценок, формируют себестоимость реализованных товаров по методам, установленным в П(С)БУ 9 “Запасы”: идентифицированной себестоимости единицы товара, средневзвешенной себестоимости, нормативных расходов, цены продажи.
Чаще других применяется метод оценки выбытия по ценам продажи, основанный на применении надбавки к первоначальной цене товара начиная со стадии складского хранения. При большом товарообороте надбавки назначаются по каждой ценовой группе отдельно, а при определении финансового результата рассчитывается среднее значение.
Согласно п. 22 П(С)БУ 9 “Запасы” сумма наценки на реализованные товары рассчитывается как произведение розничной стоимости реализованных товаров и среднего процента наценки. Средний процент наценки определяется, в свою очередь, делением суммы остатка наценок на начало отчетного месяца и наценок на полученные в отчетном месяце товары на сумму розничной стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца и розничной стоимости товаров, полученных в отчетном месяце. Себестоимость реализованных товаров определяется как разность между розничной стоимостью реализованных товаров и суммой наценки на них.
Валовой доход от продажи со скидкой определяется согласно п/п. 4.1.1 Закона о прибыли, то есть за базу налогообложения принимается окончательная цена, указанная сторонами сделки.
Если скидка предоставляется покупателю непосредственно в момент продажи товара и его цена формируется сразу же с учетом скидки, необходимость в корректировках налогового учета отсутствует.
Для “налоговой убедительности” в первичных документах следует указывать обычные цены. Согласно п/п. 1.20.1 Закона о прибыли обычной считается цена товаров (услуг), определенная сторонами договора. Если не доказано обратное, считается, что такая цена отвечает уровню рыночных цен.
Согласно п/п. 1.20.2 Закона для определения обычной цены товара (работ, услуг) используется информация о заключенных на момент продажи такого товара (работы, услуги) договорах с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях. При этом учитываются обычные при заключении сделок между несвязанными лицами надбавки или скидки к цене. В частности, но не исключительно, учитываются скидки, связанные с сезонными и другими колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги), потерей товарами качества или других свойств; окончанием (приближением окончания) срока хранения (пригодности, реализации); сбытом неликвидных или низколиквидных товаров; маркетинговой политикой, в том числе при продвижении товаров (работ, услуг) на рынки; предоставлением опытных моделей и образцов товаров с целью ознакомления с ними потребителей.
В соответствии с п. 4.1 Закона об НДС база обложения НДС при продаже товаров определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен, с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины и других общегосударственных налогов и сборов (за исключением НДС).
Так как значительная часть реализации товаров со скидками приходится на конечных потребителей, возникает вопрос о начислении и взимании НДФЛ. Согласно абзацу “е” п/п. 4.2.9 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” в состав месячного налогооблагаемого дохода включается доход, полученный налогоплательщиком от его работодателя в качестве дополнительного блага (кроме случаев, указанных в п. 4.3) в виде стоимости бесплатно полученных товаров (услуг).
Если дополнительные блага предоставляются лицом, которое не является работодателем налогоплательщика, такие доходы приравниваются к подаркам с соответствующим налогообложением.
Исходя из сложившейся практики применения скидок, чтобы не возникало проблем по поводу НДФЛ, необходимо избегать персонификации скидок (то есть соотнесения их каким-либо образом с конкретным гражданином). Это должно быть отражено в документах, определяющих условия и правила предоставления скидок.
Такого же мнения придерживаются и налоговые органы. В частности, в письме ГНАУ от 29.04.2004 г. № 7785/7/17-3117 (см. “В помощь директору” № 6/2008, с. 33–34) отмечалось, что скидки, предоставляемые покупателям (не работникам и не связанным лицам) без персонификации конкретного лица, не относятся к категории дохода, охватываемой понятием “дополнительное благо” в понимании Закона об НДФЛ.
Система допродажных скидок обязывает продавца оперативно оформлять отгрузочные документы так, чтобы в них была указана продажная цена товара с учетом предоставленной скидки.
Цена реализации не требует корректировки в связи с установленными скидками, так как продажная цена уже уменьшена на величину скидки (в зависимости от метода оценки убытия товаров: на субсчетах 281 “Товары на складе”, 282 “Товары в торговле”, 285 “Торговая наценка” и других назначенных для учета скидок счетов).
Основные проводки у продавца:
Дт 301 “Касса в национальной валюте” Кт 702 “Доход от реализации товаров” розничная продажа товара (продажа за наличные средства);
Дт 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками” Кт 702 “Доход от реализации товаров” безналичная продажа товара;
Дт 702 “Доход от реализации товаров” Кт 641 “Расчеты по налогам” отражение НДС по реализации;
Дт 702 “Доход от реализации товаров” Кт 791 “Результат операционной деятельности” учет чистого дохода от продажи товаров;
Дт 285 “Торговая наценка” Кт 282 “Товары в торговле” списание торговой наценки по реализованным товарам;
Дт 902 “Себестоимость реализованных товаров” Кт 282 “Товары в торговле” и одновременно Дт 791 “Результат операционной деятельности” Кт 902 “Себестоимость реализованных товаров” учет реализации товаров по первоначальной стоимости.
Основные проводки у покупателя:
обычные проводки, как при приобретении запасов (в частности, Дт 28 “Товары” Кт 631 “Расчеты с отечественными поставщиками” оприходование товаров на склад; Дт 644 “Налоговый кредит” Кт 631 “Расчеты с отечественными поставщиками” отражение налогового кредита по оприходованию товаров на склад).
Пример 2. Корректировка цен при установлении допродажных скидок
На торговом предприятии на начало отчетного периода находилось товаров на сумму 285 000 грн по цене продажи без НДС; сумма начисленных торговых наценок составляла 93 500 грн.
Оборот товара в течение отчетного периода: поступило товаров на сумму 117 000 грн, на них начислена торговая наценка 35 000 грн; реализовано товаров (поступило средств от реализации) на сумму 185 000 грн плюс НДС 37 000 грн.
На конец отчетного периода остаток товаров на предприятии составил 223 000 грн.
Приказ об учетной политике предприятия использует для оценки выбытия товаров метод цен продажи: сумма осуществленных допродажных скидок определяется как разница между расчетным значением суммы реализации по ценам продажи без учета скидок и реальной выручкой с учетом скидок; средний процент наценки и себестоимость реализованных товаров вычисляется по правилам п. 22 П(С)БУ 9 “Запасы”.
Расчеты:
стоимость реализованных товаров без учета скидок и НДС:
285 000 + 117 000 + 35 000 – 223 000 = 214 000 грн;
сумма скидок:
214 000 – 185 000 = 29 000 грн;
средний процент торговой наценки:
(93 500 + 35 000 – 29 000)
____________________________= 0,27;
(285 000 + 117000 – 29 000)
торговая наценка с учетом скидок, приходящаяся на реализованные товары:
185 000 х 0,27 = 49 950 грн;
себестоимость реализованных товаров:
165 000 – 49 950 = 115 050 грн.
Бухгалтерский и налоговый учет см. в таблице 2.
Таблица 2
| Содержание операции |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
| Дт |
Кт |
Сумма, грн |
ВД, грн |
ВЗ, грн |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
| Торговое предприятие произвело предоплату за товары |
631 |
311 |
140 400 |
|
117 000 |
| Отражен налоговый кредит по предоплате |
641/НДС |
644 |
23 400 |
|
|
| Приобретенные товары оприходованы на склад |
281 |
631 |
117 000 |
|
|
| Отражен налоговый кредит по НДС по оприходованию |
644 |
631 |
23 400 |
|
|
| Товары переданы со склада в торговое подразделение с начислением торговой наценки |
282 |
281 |
117 000 |
|
|
| 282 |
285 |
35 000 |
|
|
| На суммы наценок сторнирована расчетная сумма скидок за отчетный период |
282 |
285 |
29 000 |
|
|
| Отражена сумма розничной реализации товаров по договорной цене с НДС |
301 |
702 |
222 000 |
185 000 |
|
| Отражено налоговое обязательство по НДС с суммы реализации товаров |
702 |
643 |
37 000 |
|
|
| 643 |
641/НДС |
37 000 |
|
|
| Списана рассчитанная торговая надбавка по реализованным товарам |
285 |
282 |
49 950 |
|
|
| Отражена реализация товаров по рассчитанной себестоимости |
902 |
282 |
115 050 |
|
|
| Учтен чистый доход от реализации товаров |
702 |
791 |
185 000 |
|
|
| Рассчитанная себестоимость учтена в финансовый результат реализованных товаров |
791 |
902 |
115 050 |
|
|
Пример 3. Корректировка цен при установлении допродажных скидок в виде подарка
На торговом предприятии применяются скидки в виде подарков, сопровождающих покупку. В частности, предприятие объявило о выдаче подарка в виде набора аудиодисков каждому приобретающему музыкальный центр.
Музыкальные центры приобретаются предприятием у завода-изготовителя по цене 1000 грн (плюс НДС 200 грн) и затем продаются по цене 1250 грн (плюс НДС 250 грн). Себестоимость набора аудиодисков 55 грн, продажная цена 95 грн (без НДС).
Расчеты:
в результате скидки продажная цена одного музыкального центра снижена на 95 грн;
скидка в процентном выражении составляет:
95 : 1250 = 0,076.
Примечание. Бухгалтерские проводки по данному способу продаж следует выбирать исходя из следующих соображений.
Предприятие по каждому из двух товаров (основному и подарку) заинтересовано оформить документы так, чтобы не возникло дополнительных налогов. Первое, что для этого нужно, указать в документах на отгрузку обычные цены как для первого, так и для второго товара.
Указывать нулевую цену для подарка нельзя, поскольку бесплатная отгрузка товара вызовет дополнительное налогообложение; в отгрузочных документах следует указать себестоимость товара.
Так как совокупность продажной стоимости основного товара и прилагаемого к нему подарка фиксированная и увеличению не подлежит, изменять цены первого и второго товара можно только за счет друг друга.
Поскольку бухгалтерский учет должен соответствовать первичным документам, исходные данные (до применения скидки) и данные, приведенные в первичных документах на продажу (уже с учетом скидки), увязываются между собой с помощью дополнительных проводок между субсчетами 282 “Товары в торговле” и 285 “Торговая наценка”.
Бухгалтерский и налоговый учет в расчете на один комплект товаров см. в таблице 3.
Таблица 3
| Содержание операции |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
| Дт |
Кт |
Сумма, грн |
ВД |
ВЗ |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
| Осуществлена предоплата заводу-изготовителю за музыкальный центр |
631 |
311 |
1200 |
|
1000 |
| Отражен налоговый кредит по НДС по предоплате |
641/НДС |
644 |
200 |
|
|
| Приобретенный музыкальный центр оприходован в магазин с начислением наценки |
281 |
631 |
1000 |
|
|
| 282 |
281 |
1000 |
|
|
| 282 |
285 |
250 |
|
|
| Отражен налоговый кредит по НДС по оприходованию музыкального центра |
644 |
631 |
200 |
|
|
| Торговым предприятием произведена предоплата за аудиодиски |
631 |
311 |
66 |
|
55 |
| Отражен налоговый кредит по предоплате за аудиодиски |
641/НДС |
644 |
11 |
|
|
| Оприходованы в магазин приобретенные аудиодиски с начислением наценки |
281 |
631 |
55 |
|
|
| 282 |
281 |
55 |
|
|
| 282 |
285 |
40 |
|
|
| Отражен налоговый кредит по оприходованию аудиодисков |
644 |
631 |
11 |
|
|
| Учтена реализация музыкального центра по договорной цене с НДС |
36 |
702 |
1500 |
1250 |
|
| Отражено налоговое обязательство по НДС со стоимости реализации музыкального центра |
702 |
643 |
250 |
|
|
| 643 |
641/НДС |
250 |
|
|
| Уменьшена наценка на музыкальный центр на величину себестоимости набора аудиодисков |
282 |
285 |
55 |
|
|
| Сторнирована наценка, относящаяся к набору аудиодисков |
282 |
285 |
40 |
|
|
| Учтена совокупная (с учетом скидки) надбавка на стоимость музыкального центра (250 – 55) |
285 |
282 |
195 |
|
|
| Списана на финансовый результат себестоимость набора аудиодисков |
902 |
282 |
55 |
|
|
| Списана на финансовый результат себестоимость музыкального центра |
902 |
282 |
1000 |
|
|
| Учтен доход от реализации товаров |
702 |
791 |
1250 |
|
|
| Учтена в состав финансового результата себестоимость реализации (1000 + 55) |
791 |
902 |
1055 |
|
|
Предоставление торговым предприятием послепродажных скидок
К этому виду относятся скидки, предоставляемые покупателям за какие-либо действия, полезные предприятию-продавцу: быструю оплату товара; помощь в привлечении новых клиентов; заключение договора с предприятием-продавцом на монтаж, пусконаладочные работы, сервисное обслуживание; осуществление дополнительных закупок и т. п.
В связи с тем, что заранее не известно, выполнит ли покупатель требуемые условия, товар реализуется без скидки; позднее, когда покупатель получит право на скидку, будет произведено уменьшение цены товара.
Основные проводки:
у продавца такие же, как при предоставлении предпродажных скидок, с добавлением сторнирующих проводок по всей цепочке операций в связи с уменьшением стоимости реализации;
у покупателя такие же, как при приобретении запасов, с добавлением сторнирующих проводок по всей цепочке операций в связи с уменьшением стоимости приходуемой продукции. Допускается вариант, когда скидки, предоставленные после получения ценностей, отражаются в составе внереализационных доходов.
Предоставление послепродажных скидок является достаточно трудоемким организационным и учетным процессом, вызывающим, как правило, вопросы со стороны налоговых органов. В связи с этим такие виды скидок применяются сравнительно редко и лишь для отдельных категорий клиентов. Их стараются заменять допродажными.
Корректировка стоимостей ОС и МНМА
Основанием для корректировки являются дооценка, уценка, частичная или полная утрата свойств активов.
Первые две операции жестко регламентированы в бухгалтерском учете и неблагоприятны для предприятия в плане налогов. Их целесообразно осуществлять только в случае крайней необходимости.
Бухгалтерские проводки по корректировке стоимостей ОС и МНМА ввиду частичной или полной утраты свойств активов:
Дт 79 “Финансовые результаты” Кт 10 “Основные средства” уменьшение стоимости объекта ОС или снятие его с учета;
Дт 131 “Износ основных средств” Кт 10 “Основные средства” списание накопившегося износа по объекту ОС, предназначенному для списания как не отвечающему критериям признания его активом;
Дт 79 “Финансовые результаты” Кт 112 “Малоценные необоротные материальные активы” уменьшение стоимости объекта МНМА или снятие его с учета;
Дт 132 “Износ прочих необоротных материальных активов” Кт 112 “Малоценные необоротные материальные активы” списание накопившегося износа по объекту МНМА, предназначенному для списания (ликвидации) как не отвечающему критериям признания активом;
Дт 23 “Производство” Кт 132 “Износ прочих необоротных материальных активов” списывается несамортизированная стоимость объекта МНМА, признанного не отвечающим критериям признания его активом.
Уменьшение стоимости объекта ОС ввиду частичной или полной утраты свойств актива для налоговых целей учитывается так же, как ликвидация основных фондов.
Подпункт 8.4.8 Закона о прибыли регулирует действия налогоплательщика в случаях, когда:
основные фонды ликвидируются по решению налогоплательщика;
основной фонд или его часть по не зависящим от налогоплательщика обстоятельствам разрушены, похищены или подлежат ликвидации;
налогоплательщик вынужден отказаться от использования основных фондов из-за угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации.
В отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства, налогоплательщик увеличивает валовые затраты на сумму балансовой стоимости отдельного объекта ОФ группы 1 (при этом стоимость объекта приравнивается к нулю). Балансовая стоимость групп 2, 3 и 4 не меняется.
Кроме того, согласно п/п. 8.4.9 Закона о прибыли, если страховая организация или субъект, признанный виновным в причиненном вреде, компенсирует налогоплательщику потери, связанные с возникновением обстоятельств, указанных в п/п. 8.4.8, то налогоплательщик в налоговый период, на который приходится такая компенсация:
а) увеличивает валовой доход на сумму компенсации за основные фонды группы 1;
б) уменьшает балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов на сумму компенсации за основные фонды групп 2, 3 и 4.
Порядок обложения НДС основных фондов при их ликвидации определен в п. 4.9 Закона об НДС: если основные производственные или непроизводственные фонды ликвидируются по самостоятельному решению налогоплательщика, такая ликвидация рассматривается для целей налогообложения как поставка основных производственных фондов по обычным ценам, действующим на момент поставки, а для основных фондов группы 1 по обычным ценам, но не меньше их балансовой стоимости.
Правила этого пункта не распространяются на случаи, когда основные производственные или непроизводственные фонды ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, либо если ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае хищения, а также если налогоплательщик предоставляет налоговому органу соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основного фонда другими способами, вследствие чего он не может использоваться в будущем по первоначальному назначению.
Последнее положение можно применить и к случаю корректировки стоимости ОС ввиду частичной или полной утраты свойств актива. Но для этого следует особенно тщательно подходить к оформлению административных и первичных документов.
Корректировку стоимости объекта МНМА ввиду частичной или полной утраты свойств актива можно не отражать в налоговом учете, если оформить перевод такого актива в МБП, что в будущем позволит уменьшить стоимость объекта в любой момент и по любой схеме (в том числе без каких-либо налоговых последствий списать отрицательную корректировку на текущую себестоимость или финансовый результат).
__________________
* Здесь и далее автор данного материала придерживается точки зрения, максимально приближенной к позиции налоговиков. Выполнение в налоговом учете всех этих процедур позволит без проблем сдать налоговую отчетность и гарантирует от доначислений в ходе проверок. Однако все вышесказанное по данному вопросу допускает и иное прочтение Закона, о чем мы неоднократно рассказывали на страницах “Фортекса”. Ред.
Иван Ешко,
экономист-аналитик еженедельника “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 23-24/2008 (№ 283-284), от 09.06.2008 г.
|
