Документ : Бухгалтерський облік внутрішньогосподарських розрахунків

Бухгалтерський облік
внутрішньогосподарських розрахунків

Згідно з п. 8 ст. 5 Закону № 996-ХІV підприємство має право виділяти на окремий баланс філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи (далі - філії), які зобов'язані вести бухгалтерський облік. Згідно з розробленою на підприємстві системою внутрішньогосподарського обліку, бухгалтерського обліку, фінансової звітності філії подають дані щодо своєї господарської діяльності до головного підприємства. Головне підприємство при складанні фінансової звітності в цілому по підприємству включає результати фінансово-господарської діяльності всіх філій. Цю вимогу викладено в п. 11 ПБО 1.

Для обліку розрахунків між головним підприємством і філіями, виділеними на самостійний баланс, а також між такими філіями Інструкцією № 291 передбачено субрахунок 683 “Внутрішньогосподарські розрахунки”. Облік ведеться за такими розрахунками:

взаємним відпуском матеріальних цінностей;

реалізацією товарів, продукції, робіт, послуг;

передачею витрат загальноуправлінської діяльності;

виплатою заробітної плати працівникам;

іншими видами розрахунків.

Передача активів (товарів, коштів тощо) відображається записами за дебетом субрахунку 683 і кредитом відповідних рахунків активу балансу, а одержання активів - за зворотною кореспонденцією цих рахунків.

Такі переміщення здійснюються відповідно до розробленого на підприємстві положення про філію, наказів й розпоряджень керівника підприємства й керівників філій у межах їх повноважень. Усі внутрішні розрахунки оформляються в установленому порядку первинними документами - накладними, актами приймання-передачі, платіжними документами тощо. Додатковим документом для відображення операцій на субрахунку 683 звичайно слугує повідомлення - авізо, яке підписується головним бухгалтером головної організації або філії, що проводить ту або іншу операцію.

Нижче (табл. 1 - 3) наведено кореспонденції рахунків при розрахунках філії, виділеної на самостійний баланс, яка має розрахунковий рахунок у банку з головним підприємством за операціями, що трапляються найчастіше. Платником ПДВ є головне підприємство, але філії делеговано право виписування податкових накладних і ведення реєстрів отриманих і виданих податкових накладних.

Таблиця 1.

Реалізація товарів в роздрібній торгівлі

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків				Сума, грн.
		Головне підприємство		Філія
		Дт	Кт	Дт	Кт
1	Передача філії товару за купівельною вартістю	683	282	282	683	1500
2	Установлення торговельної націнки	-	-	282	285	600
3	Надходження коштів від продажу від покупців	-	-	301 .	702	2100
4	Нарахування податкових зобов'язань з ПДВ	-	-	702	641 /ПДВ	350
5	Передача податкових зобов'язань до головного підприємства	683	641 /ПДВ	641 /ПДВ	683	350
6	Списання націнки на реалізований товар	-	-	285	282	600
7	Відображення собівартості реалізованого товару	-	-	902	282	1500
8	Списання на фінансовий результат собівартості реалізованого товару			791	902	1500
9	Списання на фінансовий результат доходу від реалізації товару	-	-	702	791	1750
10	Перерахування суми виручки за реалізовані товари головному підприємству	311	683	683	311	1850

Таблиця 2.

Розрахунки з постачальниками

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків				Сума, грн.
		Головне підприємство		Філія
		Дт	Кт	Дт	Кт
1	Одержання філією товарно-матеріальних цінностей
	Відображення вартості товарно-матеріальних цінностей без ПДВ	-	-	20,22,28	631	1500
2	Відображення суми податкового кредиту (згідно з податковою накладною)	-	-	641/ПДВ	631	300
3	Передача податкового кредиту до головного підприємства	641/ПДВ	683	683	641 / ПДВ	300
4	Передача суми заборгованості перед постачальником до головного підприємства	683	631	631	683	1800
5	Перерахування коштів з розрахункового рахунку філії на розрахунковий рахунок головного підприємства для наступного розрахунку з постачальником	311	683	683	311	1500
6	Перерахування оплати постачальнику з розрахункового рахунку головного підприємства	631	311	-	-	1800

Таблиця 3.

Розрахунки з оптовими покупцями за відпущений товар

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків				Сума, грн.
		Головне підприємство		Філія
		Дт	Кт	Дт	Кт
1	Передача філії головним підприємством товарів за ціною придбання (без ПДВ)	683	281	281	683	2000
2	Здійснення відвантаження покупцям	-	-	361	702	3000
3	Нарахування податкових зобов'язань з ПДВ			702	641/ПДВ	500
4	Списання собівартості реалізованих товарів			902	281	2000
5	Списання на фінансовий результат собівартості реалізованого товару			791	902	2000
6	Списання на фінансовий результат доходу від реалізації товару	-	-	702	791	2500
7	Передача податкових зобов'язань до головного підприємства	683	641/ПДВ	641/ ПДВ	683	500
8	Передача розрахунків з покупцями від філії головному підприємству	361	683	683	361	3000
9	Надходження оплати від покупців на розрахунковий рахунок головного підприємства	311	361	-	-	3000

Юрій ГРАКОВСЬКИЙ,
аудитор

“Вісник податкової служби України” № 31 серпень 2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)