ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 03.01.97 г. N17-0114/10-46
О порядке проведения
перерасчетов подоходного
налога с граждан за 1996 год
Согласно Декрету Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (статья 9) предприятия, учреждения и органики всех форм собственности, которые проводили в течение 1996 года выплаты доходов гражданам по месту их основной работы, обязаны до 1 февраля 1997 года осуществить перерасчеты подоходного налога по совокупному годовому доходу.
При проведении перерасчетов размер полученных гражданами в 1996 году доходов и размер удержанного (уплаченного) подоходного налога определяется в гривнях. Доходы, полученные гражданами до 16 сентября 1996 года, а также суммы удержанного (уплаченного) из них налога, переводятся в гривни в соотношении - 1 гривня равняется 100000 карбованцам.
Совокупный годовой налогооблагаемый доход состоит из сумм месячных доходов, определенных в гривнях с точностью до копейки, которые для исчисления подоходного налога отбрасываются.
Сумма удержанного (уплаченного) подоходного налога из доходов определяется с точностью до копейки.
Учитывая то, что в течение отчетного года не изменялся размер не облагаемого налогом минимума и действовала единая шкала ставок прогрессивного налогообложения, Государственная налоговая администрация Украины рекомендует проведение перерасчетов подоходного налога по совокупному годовому доходу граждан по методу, который состоит в определении:
суммы годового совокупного налогооблагаемого дохода;
среднемесячного дохода (делением суммы годового совокупного налогооблагаемого дохода на 12);
подоходного налога со среднемесячного налогооблагаемого дохода на основании действующей шкалы ставок налогообложения. Размер подоходного налога исчисляется умножением значения подоходного налога по среднемесячному налогооблагаемому доходу на 12 месяцев.
Для граждан, которые в течение 1996 года при изменении места работы не предоставляли в бухгалтерию справки по (1). N 3 по предыдущему месту работы, исчисление годовой суммы надлежащего к уплате подоходного налога осуществляется исходя из количества фактически отработанных в году месяцев.
Гражданам, которым согласно действующему законодательству ежемесячно предоставляются льготы в размерах 5, 10, 15 необлагаемых налогом минимумов, учет льгот при определении суммы годового налогооблагаемого дохода при проведении пересчетов осуществляется в размерах 4,9, 14не облагаемых налогом минимумов в месяц, то есть меньше на размер одного не облагаемого налогом минимума, который заложен в действующую на это время шкалу ставок по обложению подоходным налогом на каждого работающего.
Пример.
Гражданин "К" работал в течение года 10 месяцев и получил доход 5200 грн. Он имеет ребенка в возрасте до 16 лет и как военнослужащему, который проходил службу в составе ограниченного контингента советских войск в Республике Афганистан, ему предоставлена льгота на уменьшение совокупного налогооблагаемого дохода в размере 15 не облагаемых налогом минимумов.
Размер годового совокупного налогооблагаемого дохода гражданина "К" будет составлять 2344 грн. = 5200 грн. - (17 грн.х 14 не облагаемого налогом минимума х 12 мес.), размер среднемесячного дохода - 195,23 грн. = (2344 грн - 12 мес.), размер подоходного налога на основании действующей шкалы ставок налогообложения по среднемесячному налогооблагаемому доходу составляет 24,55 грн. = 19,55 грн. + 20% х (195 грн. 170 грн.), размер подоходного налога, надлежащего к уплате за год 294,60 грн. = (24,55 грн. х 12 мес.).
При определении суммы годового совокупного налогооблагаемого дохода следует учитывать, что дополнительное уменьшение этой суммы на размер одного не облагаемого налогом минимума доходов в месяц, составляющего 204 грн. в год на каждого ребенка в возрасте до 16 лет, производится при условии, если совокупный годовой доход плательщика налога не превышает ста двадцати не облагаемых налогом минимумов, то есть 2040 грн. (10 не облагаемых налогом минимумов х 17 грн.).
В случае, если плательщик налога имеет право на получение дополнительной льготы по нескольким основаниям, ему предоставляется только одна, наибольшая. Наибольшая дополнительная льгота содержит в себе размеры отчислений, установленные подпунктами 1 и 2 статьи 6 Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года N 13-92 "О подоходном налоге с граждан".
При определении размера льгот, которые предусмотрены для работников сельскохозяйственных предприятий в части налогообложения подоходным налогом доходов, полученных в натуральной форме, следует учитывать, что доходы, полученные этой категорией работников до 1 сентября 1996 года в виде натуральной оплаты труда, в состав совокупного налогооблагаемого дохода не включаются и обложению подоходным налогом не подлежат (постановление Кабинета Министров Украины от 28 декабря 1995 года.N 1059 "Об освобождении натуральной оплаты труда работников сельскохозяйственных предприятий от обложения подоходным налогом").
Начиная с 1 сентября (постановление Кабинета Министров Украины от 31 августа 1996 года N 1023 "О мерах по дополнительному привлечению средств в Пенсионный фонд") в состав совокупного годового налогооблагаемого дохода указанных работников не включаются доходы, полученные натурой, только в размерах, не превышающих нарастающим итогом за календарный год одного не облагаемого налогом минимума в месяц, то есть за период с 1 сентября по 31 декабря 1996 года это будет составлять 4 не облагаемых налогом минимума,. или 68 грн. (4 не облагаемых налогом минимума х 17 грн.).
Остальные доходы, полученные с 1 сентября по 31 декабря 1996 года работниками сельскохозяйственных предприятий натурой, включаются в совокупный налогооблагаемый доход, исходя из средней цены реализации с учетом налога на добавленную стоимость.
Сумма материальной помощи, которая не подлежала в 1996 году налогообложению, составляет 204 гривни (12 мес.х 17грн.). Суммы материальной помощи, которые превышают это значение, подлежат налогообложению в составе совокупного налогооблагаемого дохода.
Результаты проведенных перерасчетов предприятия, учреждения, организации оформляют справкой формы N 3, которая является документом бухгалтерского учета и хранится на предприятии. Справка ф. N 3 выдается гражданам по их требованию, а также налоговым администрациям по их официальному письменному запросу. Вместе с тем, предприятия, учреждения, организации до 1 февраля должны закончить проведение годовых перерасчетов налога и до 15 февраля уведомить об этом налоговые администрации с указанием окончательных результатов перерасчетов.
В соответствии со статьей 12 Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" граждане, которые получали доходы не только по месту основной работы, обязаны до 1 марта 1997 года представить в налоговую администрацию по месту жительства декларацию о совокупном доходе, полученном в 1996 году.
Перерасчеты налога по годовому совокупному налогооблагаемому доходу граждан, которые проводят на основании полученных от граждан деклараций налоговые администрации, осуществляются в течение двух месяцев со дня получения декларации.
Граждане-субъекты предпринимательской деятельности как имеющие, так и не имеющие основного места работы, представляют декларации (в том числе декларацию о сумме годового дохода) в сроки, предусмотренные п.4 ст. 14 Декрета. Исчисление подоходного налога производится налоговыми администрациями в 15-дневный срок со дня получения деклараций от предпринимателей.
Окончательный годовой расчет производится по установленной форме. При его проведении в состав расходов, которые исключаются из доходов (физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, входят, в частности, уплаченные ими в течение года суммы взносов в Пенсионный фонд Украины.
Подоходный налог, который подлежит к уплате гражданами-субъектами предпринимательской деятельности (не имеющими статуса юридических лиц) по последствиям проведенного перерасчета по годовому совокупному доходу, уменьшается на сумму уплаченной ими в течение года стоимости торгового патента на право осуществления операций по розничной торговле (пункт 23 Положения о порядке реализации, учета торговых патентов и контроля за их использованием, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 28 мая 1996 года N 563). То есть перечисление в бюджет подоходного налога осуществляется в части превышения его над суммой, уплаченной за торговый патент на право занятия деятельностью по розничной торговле.
Сумма переплаты налога по последствиям перерасчета подоходного налога по совокупному доходу за календарный год подлежит возврату плательщику или зачисляется по его письменному заявлению в счет будущих платежей не позднее месяца после проведения расчета.
Возврат излишне уплаченной в течение года суммы подоходного налога производится:
по доходам, полученным только по месту основной работы граждан, предприятиями, учреждениями, организациями;
по доходам, полученным из разных источников, - органами Государственного казначейства по представлению государственных налоговых администраций по месту жительства граждан в соответствии с представленными декларациями.
Зачисление излишне уплаченного подоходного налога в счет будущих платежей оформляется государственной налоговой администрацией по месту жительства плательщика на основании его заявления.
Доначисленные суммы подоходного налога подлежат уплате плательщиками в сроки, указанные в платежных извещениях, которые должны быть направлены (вручены) плательщику не менее чем за 15 дней до окончания срока уплаты.
Заместитель председателя А.ШИТРЯ