ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
N 4783/6/16-1220-6 від 22.08.2000
м.Київ
Про податок на додану вартість із
житлово-комунальних послуг
Державна податкова адміністрація України <...> щодо донарахованих за актом документальної перевірки сум податку на додану вартість повідомляє.
Відповідно до пункту 4.1 статті 4 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 р. N 168/97-ВР (далі - Закон) база оподаткування операцій з продажу товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів (робіт, послуг), проданих (виконаних, наданих) таким платником податку.
Зважаючи на викладене, а також враховуючи те, що відповідно до нормативно-правових актів, вартість житлово-комунальних послуг підлягає державному регулюванню, то базою оподаткування податком на додану вартість буде розмір регульованої ціни (тарифу).
У разі відшкодування з місцевого бюджету частини тарифу, встановленого органами виконавчої влади, що не сплачено населенням у зв'язку з отриманням будь-яких категорій пільг та субсидій по оплаті житлово-комунальних послуг, то такі відшкодування, як складові частини регульованого тарифу включаються до об'єкта оподаткування, базою якого є тариф.
Бюджетні кошти, що надійшли у зв'язку з компенсацією житлово-комунальних послуг понад встановлений місцевими органами виконавчої влади тариф, не входять до бази оподаткування податком на додану вартість.
Що стосується податкового кредиту, то відповідно до норм підпунктів 7.4.1, 7.4.3, 7.4.4 статті 7 Закону ( 168/97-ВР ) платник податку має право на податковий кредит лише у частині, яка сплачена (нарахована) платником податку у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації. За придбаними товарами (роботами, послугами), вартість яких не відноситься до складу валових витрат виробництва і не підлягає амортизації, податки, що сплачені у зв'язку з придбанням, відшкодовуються за рахунок відповідних джерел фінансування і до складу податкового кредиту не включаються.
У разі коли товари (роботи, послуги), що виготовлені та/або придбані, частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково ні, до суми податкового кредиту включається та частка сплаченого (нарахованого) податку при їх виготовленні або придбанні, яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду.
Атому право податкового кредиту житлово-комунальні господарства за придбаними товарами (роботами, послугами) мають лише в частині, яка відповідає частці використання таких придбаних товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях, тобто частці пропорційно затвердженого тарифу.
Наряду із цим слід зазначити, що під час визначення суми податку на додану вартість, яка відноситься до податкового кредиту, необхідно враховувати "касовий" метод податкового обліку комунальних господарств при операціях з продажу житлово-комунальних послуг фізичним особам, не зареєстрованим платниками податку на додану вартість, а також те, що такий розрахунок здійснюється лише за товарами (роботами, послугами), які використовуються виключно для послуг, базою оподаткування яких є тариф. Тобто за придбаними товарами (роботами, послугами), які використовуються для виробництва послуг, що реалізуються юридичним особам (оренда), такий розрахунок не здійснюється.
Оскільки в актах перевірок донарахування здійснено лише за даними податкової звітності по податку на додану вартість і не зазначено, яка частина придбаних товарів (робіт, послуг) використовувалася в оподатковуваних операціях, базою оподаткування яких є встановлений тариф, Державна податкова адміністрація України зобов'язує... здійснити перерахунок сум податку на додану вартість, що відноситься до податкового кредиту з урахуванням вищенаведених роз'яснень.
Про результати розгляду повідомити Державну податкову адміністрацію України до 1 жовтня 2000 року.
Заступник Голови О.Шитря