ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
N 7083/6/15-1116 від 06.11.2001
(Лист відкликано на підставі Листа
Державної податкової адміністрації України
N 20180/7/15-0217 від 03.10.2008)
Щодо відображення в податковому обліку операцій з
передачі коштів або майна між головним офісом та філіями
Державна податкова адміністрація України <...> повідомляє.
Відповідно до чинного законодавства, підприємство, що має філії, відділення та інші відокремлені підрозділи, які не мають статусу юридичної особи, є єдиним власником всієї виробленої цими підрозділами продукції та доходів від її реалізації.
Пунктом 1.32 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) визначено, що господарська діяльність - це будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.
Відповідно до ст. 31 Цивільного кодексу Української РСР ( 1540-06 ) філія не має статусу юридичної особи, проте має право укладати договори на підставі довіреності, одержаної від відповідної юридичної особи, та залишати кошти від продажу товарів (робіт, послуг). Для здійснення юридичною особою господарської діяльності через свої філіали така юридична особа передає філіалам майно та кошти. Філія у визначений термін перераховує частину виручки від реалізації товарів (робіт послуг) до головного офісу, що підтверджується режимом дії поточного рахунка філії.
Виходячи з вищенаведеного, валовий дохід філій повинен складатися із сум перевищення доходів від продажу товарів (робіт, послуг), над сумами коштів, перерахованих до головного офісу у звітному періоді.
Що стосується валових витрат філії, то їх формування повинно здійснюватися згідно із статтями кошторису. Щодо амортизаційних відрахувань філії, то амортизація повинна нараховуватися на ті основні фонди і нематеріальні активи, що включені до складу його основних фондів і використовуються в господарській діяльності такої філії.
Стосовно оподаткування прибутку головного офісу повідомляємо, що валові доходи згідно із статутом повинні формуватися з урахуванням коштів, які надходять від філій. До валових витрат включаються всі витрати, понесені головним підприємством від його імені і за його рахунок, незважаючи на той факт, що окремі з них прямо пов'язані з організацією господарської діяльності відповідних філій. Амортизація в головному офісі нараховується на ті основні фонди та нематеріальні активи, що включені до складу його основних фондів і використовуються в його господарській діяльності.
Враховуючи вищенаведене, сума коштів, перерахованих філіалом головному офісу, як компенсація управлінських (адміністративних) витрат головного офісу, включається до валового доходу головного офісу з відображенням цих сум у рядку 1.1 додатка "А" декларації про прибуток підприємства, та вираховується із валового доходу такого філіалу з відображенням у рядку 10.9 додатка "Є" декларації.
Заступник голови Г.Оперенко
"Податки та бухгалтерський облік",
N 93, 19.11.2001