ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО
14.11.2002 N 17687/7/15-2017

Об уплате налога на прибыль

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела запросы государственных налоговых администраций и плательщиков налога на прибыль и сообщает.

1. Об ответственности за несвоевременную уплату авансовых взносов налога на прибыль.

Пунктом 1.11 ст. 1 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (2181-14 ) (далее - Закон N 2181) установлено, что налоговая декларация, расчет (далее - налоговая декларация) - документ, представляемый налогоплательщиком в контролирующий орган в сроки и по форме, установленные законодательством, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налога, сбора (обязательного платежа).

При этом п.16.7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (334/94-ВР ) (далее - Закон) установлено, что в течение отчетного (налогового) квартала плательщики налога, за исключением нерезидентов и производителей сельскохозяйственной продукции, уплачивают в бюджет за первый и второй месяц такого квартала авансовые взносы налога на прибыль, определенные согласно п. 16.3 этой статьи нарастающим итогом с начала года.

Авансовые взносы уплачиваются в бюджет по итогам первого и второго месяцев отчетного (налогового) квартала до 20 числа второго и третьего месяца такого квартала соответственно.

Расчеты авансовых взносов производятся плательщиком налога самостоятельно, без представления декларации о прибыли. Уведомление о результатах таких расчетов направляется налоговому органу в сроки, предусмотренные для уплаты авансовых взносов.

Следовательно, расчеты авансовых взносов полностью соответствуют определению "налоговая декларация", приведенному в Законе N 2181.

Кроме того, согласно части "а" пп.4.1.4 п.4.1 ст.4 Закона N 2181 налоговые декларации представляются за базовый налоговый (отчетный) период, который равен календарному месяцу (в том числе при уплате месячных авансовых взносов), - в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

В соответствии с пп.5.3.1 п.5.3 ст.5 Закона N 2181 налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации, в течение десяти календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного пп.4.1.4 п.4.1 ст.4 этого Закона для представления налоговой декларации.

Таким образом, плательщики налога на прибыль в соответствии с Законом N 2181 несут ответственность в виде начисления пени по ст. 16 и применения штрафа согласно пп.17.1.7 п.17.1 ст.17 данного Закона в случае нарушения установленных этим Законом предельных сроков уплаты суммы налогового обязательства, указанной в представленной налоговой декларации (Уведомлении о расчете авансового взноса по налогу на прибыль), в случае неуплаты указанной в ней суммы налога с 31-го календарного дня, следующего за последним календарным днем отчетного месяца.

2. Что касается ответственности плательщиков налога за занижение налоговых обязательств, задекларированных в расчетах авансовых взносов, и порядка самого расчета, то эти вопросы были разъяснены в абзацах втором девятом письма Государственной налоговой администрации Украины от 10.10.2001 г. N 13606/7/15-1117 , положения которого являются обязательными для безусловного исполнения органами государственной налоговой службы Украины.

3. Положением п.16.7 Закона ( 334/94-ВР ) также предусмотрено, что штрафные санкции за отклонение размеров уплаченных авансовых взносов от размеров взносов, пересчитанных по результатам отчетного квартала, не применяются.

Уплаченные авансовые взносы - это суммы взносов налога, уплаченные в бюджет по итогам первого и второго месяцев отчетного (налогового) квартала в результате их декларирования в Уведомлении о расчете авансового взноса по налогу на прибыль.

Взнос налога, пересчитанный по результатам отчетного квартала - это результат квартального перерасчета налога на прибыль, который определяется в декларации о прибыли предприятия с учетом авансовых взносов, уплаченных по итогам первого и второго месяцев отчетного (налогового) квартала.

Таким образом, если суммы авансовых взносов, начисленных в уведомлениях, отличаются (отклоняются) от квартальной суммы налога на прибыль, начисленной в декларации о прибыли, то штрафные санкции за такое отклонение не применяются. Такое отклонение возникает, в частности, за счет наличия прибыли или убытка, полученного плательщиком налога в третьем месяце квартала.

Заместитель Председателя А.Шитря

Бухгалтерия, N 48/1-2 (515), 25 ноября 2002 года.

Документи що посилаються на цей