ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
17.04.2003 N 3750/6/15-1316
Щодо оподаткування доходів,
які отримуються резидентом Росії при
укладанні договорів з резидентом України
Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо оподаткування доходів, які отримуються резидентом Росії при укладанні з резидентом України договорів продажу невиключного права на складання автомобілів, купівлі-продажу технічної документації на складання автомобілів та ліцензійного договору на надання права користування товарним знаком, з
урахуванням відповідних норм міжнародного договору і повідомляє таке.
Частиною першою п. 1.30 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", у редакції від 22.05.97 р. N 283/97-ВР, із змінами та доповненнями (далі - Закон), визначено, що роялті - це платежі будь-якого виду, одержані як винагорода за користування або за надання права на користування будь-яким авторським правом на літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп'ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо чи телевізійного мовлення; за придбання будь-якого патенту, зареєстрованого знака на товари і послуги чи торгової марки, дизайну, секретного креслення, моделі, формули, процесу, права на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).
Водночас частиною другою п. 1.30 Закону N 334/94-ВР встановлено, що не вважаються роялті платежі за отримання об'єктів власності, визначених у частині першій цього пункту, у володіння або розпорядження чи власність особи або якщо умови користування такими об'єктами власності надають право користувачу продати або відчужити іншим способом такий об'єкт власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), за винятком випадків, коли таке оприлюднення (розголошування) є обов'язковим згідно із законодавством України.
Доходи, отримані нерезидентом з джерелом їх походження з України у вигляді роялті (абзац "в" п. 13.1 ст. 13 Закону, оподатковується у порядку, визначеному п. 13.2 ст. 13 Закону, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.
Згідно з ст. 12 Угоди між Урядом України та Урядом Російської Федерації про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження ухилень від сплати податків (далі - Угода) "доходи від авторських прав і ліцензій (роялті), які виникають в одній Договірній Державі і сплачуються резиденту другої Договірної Держави можуть... оподатковуватись у Договірній Державі, в якій вони виникають і відповідно до законодавства цієї Держави, але податок, що сплачується, не може перевищувати 10 процентів загальної суми доходів".
Вираз "доходи від авторських прав і ліцензій (роялті)" у розумінні цієї Угоди означає платежі будь-якого виду, що одержані як винагорода за користування або за надання права використання авторських прав на будь-який твір літератури, мистецтва і науки (включаючи кінофільми, будь-які фільми і плівки, які використовуються для радіомовлення або телебачення), будь-якого патенту, товарного знаку, креслення або моделі, схеми, таємної формули або процесу, або за інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду.
Таким чином, плата нерезиденту за договором продажу резиденту України невиключного права складання автомобілів не вважається роялті, оскільки в даному випадку йдеться про отримання такого права його отримувачем у власність.
Якщо ліцензійним договором на використання товарного знака між нерезидентом і резидентом не передбачено умови, які б надавали право користувачу товарного знака продавати, передавати або відчужувати зазначений товарний знак, то платежі за такими договорами є роялті, які оподатковуються відповідно до ст. 12 Угоди. При цьому для використання переваг відповідно до міжнародного договору нерезидент повинен надати довідку, яка підтверджує, що він є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір, згідно з п. 4 Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 06.05.2001 р. N 470.
Щодо доходів, отриманих нерезидентом за договором купівлі-продажу технічної документації на складання автомобілів, то оподаткування таких доходів здійснюється згідно з абзацом й) п. 13.1 ст. 13 Закону.
Заступник Голови В.Копилов