ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
02.09.2004 N 16874/7/15-1117
Про надання роз'яснення
У зв'язку із численними запитами платників податків та з метою належної організації адміністрування податку на прибуток Державна податкова адміністрація України надсилає роз'яснення щодо застосування пп.11.2.3 п.11.2 ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон).
Відповідно до пп.11.2.3 п.11.2 ст. 11 Закону ( 334/94-ВР ) датою збільшення валових витрат платника податку при здійсненні ним операцій з особами, які є:
а) нерезидентами;
б) резидентами, які сплачують цей податок за ставкою нижчою, ніж зазначена у ст. 10 цього Закону ( 334/94-ВР ) (крім платників податку, зазначених у п.7.2 ст. 7 цього Закону), або сплачують цей податок у складі єдиного чи фіксованого податку чи є звільненими від сплати цього податку або не є його суб'єктами згідно із законодавством, є дата оприбуткування платником податку товарів (а при їх імпорті - також робіт (послуг), супутніх чи допоміжних такому імпорту товарів), а для робіт (послуг) - дата їх фактичного отримання від таких осіб, незалежно від наявності їх оплати (у тому числі часткової або авансової).
Резидентами згідно з п.5 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.93 р. N 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" є:
фізичні особи (громадяни України, іноземні громадяни, особи без громадянства), які мають постійне місце проживання на території України, у тому числі ті, що тимчасово перебувають за кордоном;
юридичні особи, суб'єкти підприємницької діяльності, що не мають статусу юридичної особи (філії, представництва тощо), з місцезнаходженням на території України, які здійснюють свою діяльність на підставі законів України;
дипломатичні, консульські, торговельні та інші офіційні представництва України за кордоном, які мають імунітет і дипломатичні привілеї, а також філії та представництва підприємств і організацій України за кордоном, що не здійснюють підприємницької діяльності.
Відповідно до пп.2.1.1 п.2.1 ст. 2 Закону ( 334/94-ВР ) платниками податку на прибуток підприємств з числа резидентів є суб'єкти господарської діяльності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи та організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і за її межами.
Отже, враховуючи те, що фізичні особи - це резиденти, які є платниками податку з доходів фізичних осіб відповідно до абзацу першого п.2.1 ст. 2 Закону України від 22.05.2003 р. N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" та не є суб'єктами, що сплачують податок на прибуток підприємств відповідно до Закону ( 334/94-ВР ), на операції платника податку з цими особами поширюється дія пп.11.2.3 п.11.2 ст. 11 Закону.
Заступник Голови В.А.Копилов