ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
28.09.2005 N 19381/7/17-2117
Щодо оподаткування одноразових грошових
виплат громадянам похилого віку у зв'язку
з виходом на пенсію
(Витяг)
Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо оподаткування доходів фізичних осіб, одержаних у вигляді матеріальної (нецільової благодійної) допомоги, та повідомляє.
Відповідно до п. 1.3 ст. 1 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" ( 889-15) (далі - Закон) доходом фізичних осіб з джерелом походження з України є будь-який дохід, нарахований (виплачений) на користь платника податку протягом звітного оподатковуваного періоду, зокрема, благодійна, в тому числі матеріальна, допомога (пп. "и" п. 1.3 ст. 1 Закону).
У разі якщо норми інших законів чи законодавчих актів, що містять правила оподаткування доходів (прибутків) фізичних осіб, суперечать нормам цього Закону ( 889-15 ), пріоритет мають норми цього Закону (п. 22.2 ст. 22 Закону).
Законом України від 16 грудня 1993 року N 3721-XII "Про основні засади соціального захисту ветеранів праці та громадян похилого віку" (стаття 15) встановлено, що одноразові грошові виплати громадянам похилого віку у зв'язку з виходом на пенсію, що здійснюються за рішенням трудового колективу за рахунок коштів підприємств, оподаткуванню не підлягають.
Якщо у разі виходу на пенсію громадянин одержував саме одноразову грошову виплату на підставі ст. 15 зазначеного Закону ( 3721-12 ) в порядку, визначеному в колективному договорі, та з відповідним відображенням у наказі керівника підприємства зазначених підстав, оподаткування такої виплати згідно із Законом ( 889-15 ) здійснюється на загальних підставах за ставкою 13% згідно з п. 7.1 ст. 7 Закону, оскільки такі виплати пов'язані з відносинами трудового найму та одержані від працедавця.
Якщо колективним договором встановлено, що при виході на пенсію виплачується матеріальна, в тому числі нецільова благодійна допомога, то її оподаткування здійснюється відповідно до пп. 9.7.3 п. 9.7 ст. 9 Закону ( 889-15 ), згідно із положенням якого не підлягає включенню до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, яка надається резидентами - юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного рівня доходу, визначеного згідно з абзацом першим підпункту 6.5.1 пункту 6.5 статті 6 Закону, за умови, що на такого платника податку поширюється право на отримання податкової соціальної пільги.
<...>
Тобто питання, викладені у листі, слід розглядати залежно від того, як визначені виплачувані суми у колективному договорі та наказі по підприємству.
Заступник Голови С.Лекарь