Отражаем доходы в налоговой декларации по налогу на прибыль

(Часть V. Части I, II, III, IV, VI, VII, VIII, IX, X, XI, XII, XIII, XIV, XV, XVI, XVII, XVIII, XIX см. в консультациях от 04.05.2011 г.)

Признание дохода от суммы возвратной помощи (Строка 03.12 «Додатку ІД»)

В бухгалтерском учете получателя отражение возвратной финансовой помощи зависит от сроков ее возврата:

- если сумму помощи необходимо возвратить ранее чем через 12 месяцев со дня ее получения, то она признается текущим обязательством и отражается на субсчете 685 «Расчеты с прочими кредиторами»;

- если срок возврата помощи превышает 12 месяцев, то такая помощь признается прочим долгосрочным обязательством и подлежит отражению на счете 55 «Прочие долгосрочные обязательства». По кредиту этого счета показывают увеличение обязательств, а по дебету - их погашение. При наступлении срока погашения задолженности в течение 12 месяцев такая помощь переводится в разряд текущей и отражается записью: дебет счета 55 «Прочие долгосрочные обязательства» и кредит субсчета 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте».

Для целей налогового учета под возвратной финансовой помощью следует понимать сумму денежных средств, поступившую плательщику налогов в пользование по договору, который не предусматривает начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возврату {пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 разд. ІНК Украины).

Налоговые последствия при получении возвратной финансовой помощи у заемщика не возникают, если получение и возврат такой финансовой помощи произошли в одном отчетном периоде.

Суммы возвратной финансовой помощи включаются в состав дохода налогоплательщика на основании пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 разд. III НК Украины в том случае, когда соблюдаются одновременно два условия:

- сумма возвратной финансовой помощи получена налогоплательщиком от лиц, не являющихся плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно законодательству имеют льготы по этому налогу, включая право применять ставку налога ниже общеустановленной в отчетном периоде;

- сумма возвратной финансовой помощи осталась невозвращенной на конец такого отчетного периода.

При этом доходы такого налогоплательщика не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства лица, предоставившего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении.

Исключением из правила, приведенного в пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 разд. III НК Украины, являются операции по получению (предоставлению) финансовой помощи между плательщиком налога и его филиалами, отделениями, другими обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица, расположенными на территории Украины, которые не приводят к изменению их расходов или доходов.

Положения пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 разд. III НК Украины не распространяются на суммы возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя/участника (в том числе нерезидента) такого плательщика налога, в случае возврата такой помощи не позднее 365 календарных дней со дня ее получения.

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 18-19 (800-801),
4 мая 2011 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей