Отражаем доходы в налоговой декларации по налогу на прибыль

(Часть VIII. Части I, II, III, IV, V, VI, VII, IX, X, XI, XII, XIII, XIV, XV, XVI, XVII, XVIII, XIX см. в консультациях от 04.05.2011 г.)

Признание дохода от сумм дотаций, субсидий, капитальных
инвестиций из фондов общеобязательного государственного
социального страхования или бюджетов (Строка 03.15 «Додатку ІД»)

В бухгалтерском учете на счете 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» ведется учет и обобщение информации о наличии и движении средств финансирования мероприятий целевого назначения (в том числе полученная гуманитарная помощь).

Средства целевого финансирования и целевых поступлений могут поступать в виде субсидий, ассигнований из бюджета и внебюджетных фондов, целевых взносов физических и юридических лиц и т. п.

По кредиту счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» отражаются средства целевого назначения для финансирования определенных мероприятий, по дебету - использованные суммы по определенным направлениям, признание их доходом, а также возврат неиспользованных сумм.

Аналитический учет средств целевого финансирования и целевых поступлений и их расходования ведется по их назначению и источникам поступлений.

Целевое финансирование не признается доходом до тех пор, пока нет подтверждения того, что оно будет получено и предприятие выполнит условия относительно такого финансирования (п. 16 П(С)БУ15).

Полученное целевое финансирование признается доходом в течение тех периодов, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования (п. 17 П(С)БУ 15).

Целевое финансирование капитальных инвестиций признается доходом в течение периода полезного использования соответствующих объектов инвестирования (основных средств, нематериальных активов и т. п.) пропорционально сумме начисленной амортизации этих объектов (п. 18 П(С)БУ15).

Целевое финансирование для компенсации расходов (убытков), понесенных предприятием, и финансирование для оказания поддержки предприятию без установления условий его расходования на выполнение в будущем определенных мероприятий признаются дебиторской задолженностью с одновременным признанием дохода (п. 19 П(С)БУ 15).

В налоговом учете средства, получаемые предприятиями из бюджетов всех уровней, достаточно разнообразны в отношении их целевого назначения. Однако несмотря на это определяющим фактором при их налогообложении остается соответствие экономического содержания полученного бюджетного финансирования определению дохода, приведенному в НК Украины.

Доходы - общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного(начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе в исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами (п. 14.1.56 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины).

Таким образом, доходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, включаются в доходы отчетного периода и состоят, в частности, из сумм дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученных плательщиком налога (пп. 135.5.10 п. 135.5 ст. 135 разд. III НК Украины).

То есть предприятия и организации могут получать из государственного и местного бюджетов дотации, субсидии, текущие и капитальные трансферты для финансирования мероприятий целевого назначения .

Под субсидиями понимаются все бесплатные текущие выплаты предприятиям, которые не предусматривают компенсации в виде специально обусловленных выплат или товаров и услуг в обмен на проведенные платежи, а также расходы, связанные с возмещением убытков государственных предприятий.

Субсидии и текущие трансферты предприятиям (учреждениям, организациям) включают:

- субсидии хозрасчетным предприятиям, учреждениям и организациям;

- субсидии предприятиям и организациям сельского хозяйства;

- субсидии на покрытие убытков предприятий;

- государственную поддержку предприятий;

- прирост оборотных средств, государственную поддержку общественных организаций;

- прочие субсидии.

К категориям субсидий и текущих трансфертов относятся все бесплатные государственные платежи, которые не подлежат возврату и используются только для текущих целей получателя бюджетных средств.

Производственная дотация из бюджета - финансовая помощь со стороны государства, предоставляемая субъекту хозяйствования на безвозвратной основе с целью укрепления его финансово-экономического положения и (или) для обеспечения производства товаров, выполнения работ, предоставления услуг (пп. 14.1.16 п. 14.1 ст. 14 разд. I HK Украины).

По дотациям ХК Украины определены такие направления их использования (ст. 16):

- производство жизненно важных продуктов питания, лекарственных препаратов и средств реабилитации инвалидов;

- закупка отдельных видов импортных товаров;

- предоставление услуг транспорта, которые обеспечивают социально важные перевозки;

- поддержка субъектов хозяйствования, очутившихся в критической социально-экономической или экологической ситуации;

- финансирование капитальных вложений на уровне, необходимом для поддержки их деятельности;

- техническое развитие, которое дает значительный экономический эффект, и т.п. Обычно приведенная выше классификация не ограничивается только этими направлениями использования бюджетных средств. Конкретные направления использования бюджетных средств предусматриваются в законах о государственном бюджете на соответствующий год, а также распоряжениями местных органов власти.

Среди самых распространенных направлений использования дотаций и субсидий можно выделить:

- жилищные субсидии;

- компенсационные выплаты за льготный проезд отдельным категориям граждан;

- государственное регулирование цен на жилищно-коммунальные услуги;

- финансирование объектов социально-экономического назначения, мероприятий по охране окружающей среды, мероприятий по предотвращению и ликвидации аварий и стихийных бедствий;

- финансовая поддержка общественных организаций инвалидов и ветеранов и т.п.

Кроме того, средства из бюджета выделяются на финансирование целевых программ в сельском хозяйстве.

Дотации и субсидии, полученные на финансирование конкретных мероприятий, программ и проектов, являются средствами целевого финансирования и целевых поступлений. Соответственно, это обязывает предприятия использовать такие средства исключительно по целевому назначению.

Дотации могут выплачиваться налогоплательщику не только за счет бюджетных средств, но и за счет средств фондов общеобязательного государственного социального страхования, например, дотации работодателю на создание дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных.

Под дотацией, предоставленной работодателю, следует понимать денежные средства, выделяемые Фондом общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы работодателю, создавшему дополнительные рабочие места для трудоустройства безработных.

Эти средства перечисляются Фондом для покрытия расходов на заработную плату лиц, трудоустроенных по направлению государственной службы занятости.

Сумма указанных дотаций включается в доход такого работодателя. При этом заработная плата, начисленная работникам, трудоустроенным по направлению государственной службы занятости, включается в состав расходов в общеустановленном порядке.

Кроме дотаций и субсидий, существует еще один вид ассигнований из бюджета - капитальные инвестиции (трансферты), являющиеся бесплатными односторонними платежами органов управления, не приводящими к возникновению или погашению финансовых требований.

Такие ассигнования предусмотрены для приобретения капитальных активов, компенсации потерь, связанных с повреждением основного капитала, или для увеличения капитала получателей. Они носят разовый и нерегулярный характер как для донора, так и для их получателя. К этой категории относятся также трансфертные платежи предприятия для покрытия убытков, аккумулированных ими на протяжении нескольких лет, или возникших в результате чрезвычайных обстоятельств.

Следовательно, понятие капитальные трансферты не является тождественным таким понятиям, как дотации и субсидии.

Согласно п. 137.2 ст. 137 разд. III HK Украины доходом в случае получения средств целевого финансирования из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов признается:

- сумма средств, равная части амортизации объекта инвестирования (основных средств, нематериальных активов), пропорциональной доле полученного плательщиком налога из бюджета целевого финансирования капитальных инвестиций в общей стоимости таких инвестиций в объект;

- целевое финансирование для компенсации расходов (убытков), понесенных предприятием, и финансирование для оказания содействия предприятию без установления условий расходования таких средств на выполнение в будущем определенных мероприятий - с момента его фактического получения;

- остальные виды целевого финансирования - в течение тех периодов, в которых были осуществлены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования. Пример 2. Коммунальному предприятию во II квартале 2011 года выделено целевое финансирование в сумме 300 000 грн для приобретения дорожностроительной техники.

Порядок признания дохода в бухгалтерском и налоговом учете по целевому финансированию приведем в табл. 3.

Таблица 3

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 18-19 (800-801),
4 мая 2011 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей

• Отражаем доходы в налоговой декларации по налогу на прибыль (Часть XI)
• Отражаем доходы в налоговой декларации по налогу на прибыль (Часть X)
• Отражаем доходы в налоговой декларации по налогу на прибыль (Часть XVI)
• Отражаем доходы в налоговой декларации по налогу на прибыль (Часть VI)
• Отражаем доходы в налоговой декларации по налогу на прибыль (Часть XVIII)
• Отражаем доходы в налоговой декларации по налогу на прибыль (Часть III)
• Отражаем доходы в налоговой декларации по налогу на прибыль (Часть IV)
• Отражаем доходы в налоговой декларации по налогу на прибыль (Часть XV)
• Отражаем доходы в налоговой декларации по налогу на прибыль (Часть V)
• Отражаем доходы в налоговой декларации по налогу на прибыль (Часть IX)