Отражаем доходы в налоговой декларации по налогу на прибыль

(Часть X. Части I, II, III, IV, V, VI, VII, VIII, IX, XI, XII, XIII, XIV, XV, XVI, XVII, XVIII, XIX см. в консультациях от 04.05.2011 г.)

Признание дохода по необоротным активам (Строка 03.17 «Додатку ІД»)

В строке 03.17 «Додатку ІД» отражается доход от продажи или иного отчуждения основных средств и нематериальных активов.

В бухгалтерском учете финансовый результат от выбытия объектов основных средств определяется вычитанием из дохода от выбытия основных средств их остаточной стоимости, косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием основных средств (п. 34 П(С)БУ 7).

Финансовый результат от выбытия объектов нематериальных активов определяется как разница между доходом от выбытия (за вычетом косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием) и их остаточной стоимостью (п. 35 П(С)БУ8).

При частичной ликвидации объекта основных средств его первоначальная (переоцененная) стоимость и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидированной части объекта (п. 35 П(С)БУ 7).

В налоговом учете в состав доходов плательщика налога на прибыль включается сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств и нематериальных активов (п. 146.13 ст. 146 разд. III НК Украины).

Напомним, что балансовая стоимость основных средств, других необоротных и нематериальных активов - это сумма остаточной стоимости таких средств и активов, определяемая как разность между первоначальной стоимостью с учетом переоценки и суммой накопленной амортизации (п. 14.1.9 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины).

Пример 5. В июле 2011 года предприятие приняло решение о продаже объекта основных средств - автомобиля. Первоначальная стоимость автомобиля составляет 100 000 грн, а сумма начисленного износа - 45 000 грн. Автомобиль признан в бухгалтерском учете необоротным активом, удерживаемым для продажи. По состоянию на 30.09.2011 г. автомобиль продан не был. На эту дату чистая стоимость реализации автомобиля составила 60 000 грн.

В октябре 2011 года автомобиль был продан за 72000 грн (в том числе НДС -12 000 грн). Балансовая стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете одинакова.

Порядок определения дохода от продажи автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете представим в табл. 1.

Таблица 1

N п/п
 		 Содержание хозяйственной операции
 		 Сумма, грн


 		 Бухгалтерский учет  Налоговий учет
 
дебет
 		 кредит
 		 Доход, грн.
 		 Расходы, грн
 		 строка
 
Нало
говой декла
рации 		 «Додатку ІД»
 
1  2  3  4  5  6  7  8  9 
II квартал года 
1.
 		 Списание суммы износа объекта основных средств при принятии решенияо переквалификации его в необоротный актив, удерживаемый для продажи  35000
 		 131
 		 105
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 
2.
 		 Перевод автомобиля из состава основных средств в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи  65000
 		 286
 		 105
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 
3.
 		 На конец отчетного квартала (30.09.2011 г.) предприятие произвело оценку необоротного актива, удерживаемого для продажи, и отразило его в бухгалтерском учете по чистой стоимости реализации
(60 000 грн - 55 000 грн) 		 5000
 		 286
 		 719
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 
III квартал года 
4
 		 Передача автомобиля покупателю  72000
 		 680
 		 712
 		 5000*
 		 -
 		 -
 		 03.17
 
5.
 		 Отражение налогового обязательства по НДС  12000
 		 712
 		 641/НДС
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 
6.
 		 Списание балансовой стоимости переданного объекта необоротных активов, удерживаемого для продажи  60000
 		 943
 		 286
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 
7.
 		 Получение денежных
средств за реализованный
автомобиль 		 72000
 		 311
 		 680
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 
Примечание.
* [72 000 - 12 000 - (100 000 - 45 000)] - 5000 (грн). 

В налоговом учете есть еще такая категория необоротных активов, как непроизводственные основные средства, которые не амортизируются в налоговом учете. Естественно, что употребление термина «балансовая стоимость объекта основных средств» к данной категории активов неприменимо, так как у него нет накопленной амортизации.

Термин «непроизводственные основные средства» означает необоротные материальные активы, не используемые в хозяйственной деятельности плательщика налога.

В состав доходов плательщика налога на прибыль вклю-чается сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения над первоначальной стоимостью приобретения непроизводственных основных средств и расходов на ремонт, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии.

Напомним, что первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из следующих расходов (п. 146.5 ст. 146 разд. III HK Украины):

- суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов);

- регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением/получением прав на объект основных средств;

- суммы ввозной таможенной пошлины;

- суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются плательщику);

- расходы на страхование рисков доставки основных средств;

- расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств;

- финансовые расходы, включение которых в себестоимость квалификационных активов предусмотрено П(С)БУ;

- прочие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

В налоговом учете в состав доходов плательщика налога на прибыль включается сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения безвозмездно полученных основных средств или нематериальных активов над стоимостью таких основных средств или нематериальных активов, которая была включена в состав доходов в связи с их получением.

Пример 6. Предприятием в июне 2011 года бесплатно получен объект основных средств - производственное оборудование. Стоимость станка, указанная в товаросопроводительных документах, составляет 12 000 грн. В связи с транспортировкой и монтажом предприятие понесло такие расходы:

- стоимость услуг по транспортировке оборудования - 900 грн (в том числе НДС - 150 грн);

- стоимость услуг по монтажу и наладке оборудования - 1800 грн (в том числе НДС - 300 грн).

Справедливая стоимость оборудования соответствует стоимости, указанной в документах. Срок эксплуатации станка составляет 5 лет. Станок планируется использовать в хозяйственной деятельности предприятия.

В сентябре 2011 года станок продан за 18 000 грн (в том числе НДС- 3000 грн).

Порядок определения дохода от безвозмездного получения и продажи станка в бухгалтерском и налоговом учете представим в табл. 7.

Таблица 7

N
п/п
 		 Содержание хозяйственной
операции
 		 Сумма,
грн
 		 Бухгалтерский учет  Налоговый учет
 
дебет
 		 кредит
 		 Доход, грн
 		 Расходы, грн
 		 строка
 
Налого
вой дела
рации 		 “Додат
ку ІД”
 
1  2  3  4  5  6  7  8  9 
II квартал года 
1.
 		 Перечисление предоплаты за транспортировку станка, бесплатно полученного предприятием  900
 		 371
 		 311
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 
2.
 		 Отражение налогового кредита по НДС  150
 		 641/ НДС
 		 644
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 
3.
 		 Получение станка  12000
 		 152
 		 424
 		 12000
 		 -
 		 -
 		 03.9
 
4.
 		 Получение транспортных услуг  750
 		 152
 		 685
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 
5.
 		 Включение стоимости услуг по монтажу и наладке оборудования в первоначальную стоимость объекта  1500
 		 152
 		 631
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 
6.
 		 Отражение налогового кредита по НДС  300
 		 641/ НДС
 		 631
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 

7.
 		 Списание налогового кредита по транспортным услугам  150
 		 644
 		 685
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 
8.
 		 Зачет задолженностей  900
 		 685
 		 371
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 
9.
 		 Оплата стоимости услуг по монтажу и наладке оборудования  1800
 		 631
 		 311
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 
10.
 		 Ввод станка в эксплуатацию  14 250
 		 104
 		 152
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 
III квартал года 
11.
 		 Начисление амортизации за июль 2011 года [14 250 - 20 (%): 12 (мес.)]  237,5
 		 23
 		 131
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 
12.
 		 Начисление амортизации за август 2011 года [14 250 - 20 (%): 12 (мес.)]  237,5
 		 23
 		 131
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 
13.
 		 Начисление амортизации за сентябрь 2011 года [14 250 - 20 (%): 12 (мес.)]  237,5*
 		 23
 		 131
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 
14.
 		 Списание суммы износа станка при принятии решения о переквалификации его в необоротный актив, удерживаемый для продажи  712,5
 		 131
 		 104
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 

15.
 		 Перевод станка из состава основных средств в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи  13 537,5
 		 286
 		 104
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 
16.
 		 Передача станка покупателю  18 000  680
 		 712
 		 3000**
 		 -
 		 -
 		 03.17
 
17.
 		 Отражение налогового обязательства по НДС  3000
 		 712
 		 641/ НДС  -
 		 -
 		 -
 		 -
 
18.
 		 Списание балансовой стоимости переданного объекта необоротных активов, удерживаемого для продажи  13 537,5
 		 943
 		 286
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 
19.
 		 Получение денежных средств за реализованный станок  18 000
 		 311
 		 680
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 
20.
 		 Признание дохода на сумму начисленной амортизации [12 000 - 20 (%): 12 (мес.) - 3 (мес.)]  600
 		 424
 		 745
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 
21.
 		 Признание дохода при выбытии станка (12 000 - 600)  11400
 		 424
 		 745
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 
22.
 		 Определение финансового результата  15 000  712  791  -  -  -  - 
13 537,5  791
 		 943
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 
12 000  745
 		 793
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 
Примечания.
* В бухгалтерском учете начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств, перевода его на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию (абзац 3 п. 29 П(С)БУ 7).
** (18 000 грн - 3000 грн - 12 000 грн), где: 3000 грн - НДС, а 12 000 грн - доход от безвозмездно полученного станка. 

Доход от продажи или иного отчуждения объекта основных средств и нематериальных активов определяется в соответствии с договором о продаже или ином отчуждении объекта основных средств и нематериальных активов, но не ниже обычной цены такого объекта (актива) (п. 146.14 ст. 146 разд. III НК Украины).

К продаже или иному отчуждению основных средств и нематериальных активов приравниваются:

- операции по внесению таких основных средств и нематериальных активов в уставный фонд другого лица;

- передача основных средств в финансовый лизинг (аренду)

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 18-19 (800-801),
4 мая 2011 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей