ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
N 4680/5/15-1216 від 17.06.2002
Щодо оподаткування ПДВ
ДПА України розглянула лист з деяких питань оподаткування ПДВ і в межах своїх повноважень повідомляє таке.
Щодо визначення бази оподаткування при здійсненні бартерних (товарообмінних) операцій, то база оподаткування ПДВ для бартерних (товарообмінних) операцій визначена п. 4.2 ст. 4 Закону України від 03.04.97 N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість".
У разі наявності часткового розрахунку коштами за поставлену продукцію в межах бартерного контракту база оподаткування цієї частки продукції, яка відповідає частці, компенсацію за яку проведено коштами, визначається відповідно до п. 4.1 ст. 4 цього Закону ( 168/97-ВР ).
Що стосується включення до бази оподаткування ПДВ митних зборів, то оскільки митні збори, згідно із Законом України від 18.02.97 N 77/97-ВР "Про внесення змін до Закону України "Про систему оподаткування", не відносяться до загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), такі збори, зважаючи на норми ст. 4 названого вище Закону, не включаються до бази оподаткування ПДВ.
Стосовно необхідносгі коригування податкового кредиту при переході із загального порядку оподаткування на сплату єдиного податку за ставкою 10% чи при переході із сплати цього податку за ставкою 6% на ставку 10%, слід зазначити таке. Відповідно до чинного законодавства України суб'єкти малого підприємництва - юрособи і фізособи, які обрали ставку єдиного податку в розмірі 10% повинні бути виключені з реєстру платників ПДВ, якщо вони такими були до переходу на спрощену систему оподаткування, обліку і звітності.
Такі платники ПДВ, в обліку яких на день виключення з реєстрації (анулювання свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ) рахуються товарні залишки, неамортизовані основні фонди чи інші активи, стосовно яких суми ПДВ 6уло включено до складу податкового кредиту в попередніх чи в поточному звітних періодах, зобов'язані зменшити суму податкового кредиту на суму ПДВ, сплаченого (нарахованого) при їх придбанні, у розмірі, який відповідає частці таких недовикористаних в оподатковуваних операціях в попередніх звітних періодах товарних залишків (пп. 7.4.3 ст. 7 Закону України "Про податок надодану вартість" ( 168/97-ВР ) пп. 5.8.2 розділу 5 Порядку заповнення і подання податкової декларації з ПДВ) шляхом відображення у податковій декларації з ПДВ (з поданням розрахунку коригування).
Зменшення суми податкового кредиту з ПДВ здійснюється за наслідками звітного періоду, в якому відбувається виключення з реєстрації (анулювання свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ), і відповідним збільшенням валових витрат на суму такого податкового кредиту.
Заступник Голови О.I.Шитря
"Бізнес-Бухгалтерія. Право. Податки. Консультації",
N 31/1-2, 29 липня 2002 року