ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
04.12.2006 N 6377/Ш/17-0715
N 22613/7/17-0717

Про розгляд листа

Державна податкова адміністрація України розглянула Ваш лист щодо віднесення до складу валових витрат суб'єкта підприємницької діяльності внесків на недержавне пенсійне забезпечення, і повідомляє.

Щодо Ваших посилань на лист ДПА України від 20.05.2005 р. N 9875/7/15-1317, то цей лист роз'яснює порядок віднесення до складу валових витрат внесків на довгострокове страхування життя та недержавне пенсійне забезпечення найманих працівників суб'єкта підприємницької діяльності - юридичної особи, яка відповідно до Закону України від 28 грудня 1994 року N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон N 334), є платником цього податку.

Відповідно до пп. 5.6.2 п. 5.6 ст. 5 Закону N 334, якщо згідно з договором довгострокового страхування життя або будь-якого виду недержавного пенсійного забезпечення платник цього податку сплачує за власний рахунок добровільні внески на страхування (недержавне пенсійне забезпечення) найманої ним фізичної особи, то такий платник податку має право віднести до складу валових витрат кожного звітного податкового періоду (наростаючим підсумком) суму таких внесків, яка сукупно не перевищує 15 відсотків від заробітної плати, нарахованої такій найманій особі протягом податкового року, на який припадають такі податкові періоди. При цьому сума таких платежів не може перевищувати розмірів, визначених у пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону України від 22.05.03 р. N 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон N 889), протягом такого податкового періоду.

Відповідно до абзацу "в" пп. 4.2.4 п. 4.2 ст. 4 Закону N 889 до складу загального місячного оподатковуваного доходу платника податку - найманої особи не включаються суми пенсійних внесків у межах недержавного пенсійного забезпечення відповідно до закону, страхових внесків (премій), пенсійних вкладів, сплачені працедавцем-резидентом за свій рахунок за договорами довгострокового страхування життя або недержавного пенсійного забезпечення платника податку, якщо така сума у розрахунку на такого платника податку не перевищує 15 відсотків від нарахованої таким працедавцем суми заробітної плати платнику податку протягом кожного звітного податкового місяця, за який сплачується такий страховий внесок (премія), але при цьому не вище суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, діючого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн., у розрахунку за такий місяць за сукупністю всіх таких внесків.

Щодо оподаткування доходів суб'єкта підприємницької діяльності - фізичної особи, то відповідно до п. 9.12 ст. 9 Закону N 889, воно регулюється розділом IV Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.1992 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" (далі - Декрет), яким передбачено, що оподаткуванню підлягають доходи, одержані за звітний податковий період фізичною особою - суб'єктом підприємницької діяльності від продажу нею товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах її підприємницької діяльності без створення юридичної особи.

Загальним оподатковуваним доходом підприємця вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між валовим доходом (виручкою у грошовій та натуральній формі) і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов'язаними з одержанням доходу.

До складу витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходів, належать витрати, які включаються до складу валових витрат виробництва (обігу) або підлягають амортизації згідно з Законом N 334.

Відповідно до ст. 5 Закону N 334 валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Оскільки витрати на недержавне пенсійне забезпечення як найманих працівників, так і самої фізичної особи - суб'єкта підприємницької діяльності, не відповідають визначенню витрат на виробництво (обіг), тому суб'єкт підприємницької діяльності - фізична особа не має законодавчих підстав для віднесення до складу валових витрат суб'єкта підприємницької діяльності внесків на недержавне пенсійне забезпечення як своїх найманих працівників, так і безпосередньо себе.

Заступник Голови С.Лекарь

Документи що посилаються на цей