Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения

(Часть 2. Часть 1, 3, 4, 5, 6, 7, 8 см. в консультации от
19.03.2012 г., 02.04.2012 г., 09.04.2012 г., 23.04.2012 г., 07.05.2012 г., 14.05.2012 г., 21.05.2012 г.)

Способы расчета за поставленные товары (работы, услуги)

Как и ранее, «упрощенцам» разрешается осуществлять расчеты только в денежной форме (наличной и безналичной) (п. 291.6 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины). Расчеты в неденежной форме запрещаются.

Плательщики единого налога (ЕН) вправе принимать наличные деньги у населения, у субъектов предпринимательской деятельности, организаций и учреждений. Они также вправе требовать, чтобы оплата производилась на их банковский счет. Расчеты «электронными деньгами» через платежные системы, действующие в Интернете, расчетами в денежной форме не являются, так как регулируются не Инструкцией N 22, а. Положением N 481.

Важным преимуществом «упрощенцев» всегда считалось право не использовать регистраторы расчетных операций (РРО) и расчетные книжки (РК).

Новые правила сохраняют это право за «упрощенцами» - физическими лицами, в том числе за теми, кто отнесен к 3-й группе и может иметь годовой оборот до 3 000 000 грн. Эта норма является беспрецедентной уступкой, так как по сути дела лишает налоговые органы возможности проконтролировать величину дохода тех ФЛП - «упрощенцев», которые продают товары, услуги за наличные.

Право ФЛП - «упрощенцев» (1-3 групп) работать без РРО¹ установлено п. 296.10 ст. 296 гл. 1 разд. XIV НК Украины. Кроме того, продолжает действовать п. 6 ст. 9 Закона о РРО, которым установлено, что РРО и РК не применяются при продаже товаров (оказании услуг) физическими лицами-предпринимателями, которые уплачивают ЕН.

Право не использовать РРО при расчетах с населением, особенно за дорогостоящие товары, создает предпосылки для сокрытия дохода и нарушает права покупателей, которые в этом случае фактически теряют право на возврат товара. По сути дела, законодатель сделал колоссальную уступку ФЛП - плательщикам ЕН.

Право осуществлять расчеты без применения РРО и РК не означает, конечно, что государство полностью отказывается от контроля за движением наличных у ФЛП - плательщиков ЕН. Как указано в Методических рекомендациях N 210, действие Положения N 637 распространяется иначастныхпредпринимателей.

Кассовые операции - операции предпринимателей между собой, предприятиями и с физическими лицами, связанные с приемом и выдачей наличности во время проведения расчетов через кассу с отражением этих операций в соответствующих книгах учета и выдачей приходного кассового ордера.

Оформление расходных ордеров для подтверждения факта выдачи наличных денег из кассы является обязательным и для предпринимателей. При этом кассовые ордера должны быть подписаны предпринимателем, хотя для него не установлены специальные правила визирования ордеров, поскольку в п. 3.4 Положения N 637 речь идет только о подписях главного бухгалтера (либо лица, уполномоченного исполнять его обязанности) и руководителя предприятия (а в приходных и расходных кассовых ордерах есть еще и реквизит для подписи кассира). Тем не менее, предусмотрев в Методических рекомендациях N 210 проверку кассовой дисциплины и у частных предпринимателей, ГНАУ не разъяснила, как частный предприниматель должен ставить свою подпись - один раз (и в каком реквизите - за кассира, главного бухгалтера или руководителя) или во всех реквизитах, предназначенных для подписей.

В пункте 4.8. Методических рекомендаций N 210 отмечено, что ведение кассовых операций частными предпринимателями имеет свои особенности: частные предприниматели не обязаны вести кассовую книгу (п. 4.2 Положениям 637),хотя приходные и расходные кассовые документы они должны оформлять.

А это означает, что при выписке кассовых ордеров без соответствующих записей в кассовой книге теряется весь смысл контроля кассовой дисциплины.

Кассовую дисциплину могут соблюдать только предприятия - юридические лица, поскольку у них есть касса - помещение или место, где осуществляются наличные расчеты и хранятся денежные средства и кассовые документы. У многих частных предпринимателей кассы в понимании Положения N 637 нет, поскольку нет такого помещения или места. Смысл же выписки предпринимателем расходного ордера сводится лишь к контролю за его собственными денежными средствами. В отличие от предприятий, к которым применяются штрафные санкции согласно Указу N 436 за неоприходование наличности и превышение лимита кассы, к предпринимателям эти штрафы применить невозможно. В отсутствие кассовой книги нельзя говорить о неоприходовании наличности. А что касается превышения лимита, то лимит предпринимателям не устанавливается (п. 2.7 Положения N 637), а значит, превысить его невозможно.

Кроме кассового ордера, ФЛП - плательщик ЕН может выдавать другие подтверждаю-щие расчетные документы, например, товарный чек. Так, Письмом N 13365/6/23-8019 ГНАУ предлагает разрешение ситуации, вызванной применением Закона о защите прав потребителей и Закона о РРО, физическим лицом - предпринимателем, торговые операции которого не требуют применения РРО.

То есть по Закону о РРО фискальный чек предприниматель выдавать не обязан, а по Закону о защите прав потребителей - обязан выдать потребителю расчетный дбкумент установленной формы, который свидетельствует о факте покупки, с указанием даты продажи. Но на сегодняшний день законодательно установлены только формы таких расчетных документов, как расчетный кассовый чек РРО и расчетная квитанция. ГНАУ не возражает против произвольной формы товарного чека и рекомендует оформлять товарный чек аналогично кассовому чеку (исключив номера РРО и надпись «фискальный чек»).

Пример заполнения товарного чека предпринимателем, работающим на едином налоге, приведем на рисунке.

Возможность выдачи кассового чека основана на том, что, согласно ст. 13 Закона о РРО, лицо, которое по ст. 9 настоящего Закона имеет право вести учет доходов и расходов в соответствующих книгах без РРО, может использовать собственные кассовые аппараты, не переводя их в фискальный режим работы. Это значит, что такие РРО не нужно регистрировать в налоговой инспекции, ставить на учет по месту применения, не обязательно программировать в их память наименование и цену продаваемого товара, ежедневно печатать Z-отчет на РРО и ежемесячно сдавать отчеты в налоговую.

Товарний чек

Фізична особа підприємець            Іванов Іван Іванович



 
Ідентифікаційний номер за ДРФО       2034500709  
 
Індивідуальний податковий            2034500709
номер платника ПДВ
  

Розрахунок справив          Іванов         16.03.2012 р.
                            підпис             дата

От населения физическое лицо - предприниматель, как правило, получает наличные деньги. Юридические лица также могут осуществлять расчеты с физическим лицом- предпринимателем наличными в пределах установленного лимита. Поэтому многие физические лица - предприниматели не открывают банковских счетов. При осуществлении наличных расчетов с субъектами хозяйствования, принимая денежные средства, предприниматель должен выдать документ, подтверждающий расчетную операцию. В этом случае предприниматель любой системы налогообложения может использовать приходный кассовый ордер, чтобы его контрагент (в большей мере - предприятие), получив квитанцию такого ордера, мог отнести понесенные затраты в состав своих расходов.

Однако физическое лицо - предприниматель может открыть счет в банке для получения денег за проданные товары, работы, услуги. На этот счет могут перечисляться деньги от юридических лиц и физических лиц - предпринимателей, имеющих банковские счета. Кроме того, физические лица - предприниматели могут требовать от своих покупателей, чтобы они производили оплату наличными денежными средствами через банковские учреждения. Порядок таких расчетов регламентируется Инструкцией N 174.

Наличная выручка (наличность) предпринимателей, в том числе наличность, полученная из банка, используется ими для обеспечения расчетов с бюджетами и государственными целевыми фондами по налогам и сборам (обязательным платежам).

Все наличные расчеты должны осуществляться за счет денежных средств, полученных в кассе банка, и за счет выручки от реализации готовой продукции (работ, услуг).

Выдачу денежных средств из кассы под отчет работникам частных предпринимателей необходимо оформлять расходными кассовыми ордерами. В установленные сроки работник должен подать предпринимателю Отчет об использовании денежных средств, предоставленных на командировку или для хозяйственных нужд.

«Упрощенцы» 4-й группы, то есть юридические лица-плательщики ЕН, применяют РРО на общих основаниях. При этом плательщики ЕН 4-й группы, согласно п. 1 ст. 9 Закона о РРО, имеют право не применять РРО при продаже продукции собственного производства и предоставлении услуг в случае проведения расчетов в кассе с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке.

Как определяется группа плательщика единого налога

Юридические лица, как уже говорилось, могут быть отнесены только к 4-й группе. Плательщики ЕН 4-й группы могут осуществлять любые виды деятельности, кроме запрещенных.

Классификация ФЛП - плательщиков ЕН осуществляется по «принципу матрешки», то есть лица, соответствующие требованиям 1-й группы, могут выбрать 2-ю или 3-ю группу, а лица, которые относятся к 2-й группе, - 3-ю группу.

Преимущество плательщиков 1-й группы в том, что для них установлены самые низкие ставки ЕН. Плательщики ЕН1-й группы вправе осуществлять только два вида деятельности:

- розничную продажу с торговых мест на рынках;

- оказание бытовых услуг.

Понятие «торговое место на рынке», как и само понятие «рынок», НК Украины не установлены. Специального законодательства о рынках в Украине также нет. Законопроект N 9443, которым планируется определить все «торговые термины», находится в стадии обсуждения.

В отличие от торговли на рынках, сфера бытовых услуг определена законодателем достаточно четко. Пунктом 291.7 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины определен перечень видов услуг, которые относятся к бытовым (таблица).

Бытовые услуги, которые разрешается осуществлять плательщикам ЕН 1 -й и 2-й групп

Надо отметить, что в состав бытовых услуг не вошли медицинские услуги, оздоровительные, физкультурно-оздоровительные, услуги бань, бассейнов, уход за детьми, больными, престарелыми, репетиторство и пр. Физлица-предприниматели, которые оказывают такие услуги, относятся к 2-й либо к 3-й группе плательщиков ЕН.

Плательщики 2-й группы могут оказывать любые услуги только населению и плательщикам ЕН. А вот продавать товары (купленные или собственного производства) они могут любым лицам, в том числе плательщикам налога на прибыль и неприбыльным организациям.

Таким образом, владельцы магазинов, продающие товары за наличные, будут без сомнения выбирать 2-ю группу. Что же касается ФЛП, Осуществляющих оптовую торговлю по безналичному расчету, то они могут относиться ко 2-й группе плательщиков ЕН до тех пор, пока не пре" высят установленный объем дохода, то есть 1 000 000 грн. Те, у кого такой объем больше, очевидно, будут регистрировать ФЛП своих родственников и друзей, так как осуществлять оптовую торговлю, уплачивая 5-процентный налог с оборота, невозможно.

Кроме того, плательщики ЕН 2-й группы могут осуществлять деятельность в сфере ресторанного хозяйства, которая считается торгово-производственной. Действующее законодательство не содержит определения понятия «ресторанное хозяйство», зато в КВЭД 009:2005 есть код 55.30 «Деятельность ресторанов», который включает продажу готовых блюд и напитков, предназначенных преимущественно для потребления на месте, иногда с показом развлекательных программ в заведениях ресторанного хозяйства: в ресторанах, в ресторанах и кафе самообслуживания, в заведениях быстрого обслуживания (закусочных, вареничных, сосисочных и т.п.), в ресторанах с отпуском блюд домой, в киосках, торгующих жареным картофелем, курами-гриль и тому подобное, в кафе-мороженое, в вагонах-ресторанах железнодорожных и других организациях ресторанного хозяйства, которые обслуживают пассажиров различных видов транспорта.

Этот класс не включает:

- продажу любых видов товаров через торговые автоматы (код 52.63);

- виды деятельности, которые осуществляются при предоставлении мест для проживания (коды 55.10, 55.21, 55.22, 55.23). Деятельность ресторанов, как видим, включает и продажу напитков, причем не обязательно безалкогольных. При этом плательщикам ЕН не запрещается осуществлять розничную продажу пива и столовых вин.

Что же касается продажи «крепких алкогольных напитков», то они обычно осуществляются в барах. При этом деятельность баров, согласно КВЭД ДК 009:2005, не относится к деятельности ресторанов, для такой деятельности установлен код 55.4.

Плательщики ЕН 3-й группы могут осуществлять любые виды деятельности, в том числе оказывать услуги юридическим лицам. Что же касается оптовой торговли, которую тоже можно осуществлять плательщикам ЕН 3-й группы, то здесь серьезным препятствием является высокая ставка ЕН - 5 %, по которой облагается налогом стоимость проданных товаров. Единый налог в этом случае превращается в «налог с оборота», который «съедает» значительную часть торговой наценки, которая в последнее время ненамного превышает 5 %.

Что же касается производственной деятельности,то для нее 5-процентный налог с дохода также может оказаться значительно выше, чем налог на доходы физлиц с чистого дохода (то есть с дохода за вычетом затрат) по ставке 15 %.

Отсюда можно сделать вывод, что 3-я группа плательщиков ЕН ориентирована, прежде всего, на тех ФЛП, которые оказывают услуги юридическим лицам.

Хозяйственные отношения между субъектами хозяйствования регулируются ХК Украины.

В соответствии с главами 19 и 20 разд. IV ХК Украины хозяйственные обязательства могут возникать из хозяйственного договорі и других соглашений, предусмотренных законодательством, а также из соглашений, не предусмотренных законодательством, но не противоречащих ему.

Между участниками хозяйственных отношений при осуществлении хозяйственной деятельности возникают имущественно-хозяйственные или гражданско-правовые обязательства, в силу которых обязанная сторона должна совершить определенное хозяйственное действие в пользу другой стороны, а другая сторона имеет право требовать от обязанной стороны выполнения ее обязанностей.

Исходя из приведенных норм, ГНСУ в Обобщающей налоговой консультации N 137 сделала вывод, что если физическое лицо - предприниматель - плательщик ЕН в хозяйственных отношениях с другим субъектом хозяйствования, не являющимся плательщиком ЕН, в соответствии с условиями договора или соглашения выступает потребителем услуг, то такой предприниматель имеет право избрать вторую группу плательщиков ЕН.

А если физическое лицо - предприниматель - плательщик ЕН в хозяйственных отношениях с другим субъектом хозяйствования, не являющимся плательщиком ЕН в соответствии с условиями договора или соглашения, выступает исполнителем услуг, то такой предприниматель должен избрать третью группу плательщиков ЕН.

К примеру, физическое лицо - предприниматель, занимающееся перевозкой пассажиров в соответствии с договором, согласно которому заказчиком является автотранспортное предприятие (автостанция) - неплательщик ЕН, должно избрать 3-ю группу плательщика единого налога, поскольку услуги непосредственно оказываются субъекту хозяйствования, который находится на общей системе налогообложения, то есть предпринимателем не выполняются требования п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины.

Если же физическое лицо - предприниматель заключает соглашение с автотранспортным предприятием (автостанцией), которое не является плательщиком ЕН и выступает заказчиком услуг по продаже билетов на основании договора и акта выполненных услуг, то в этом случае предприниматель имеет право избрать 2-ю группу плательщика ЕН.

Другой вариант. Физическое лицо - предприниматель осуществляет перевозку пассажиров в соответствии с договором, согласно которому заказчиком является автотранспортное предприятие (автостанция) - неплательщик ЕН. При этом продажу билетов предприниматель проводит самостоятельно. В этом случае предприниматель должен избрать 3-ю группу плательщика единого налога, поскольку услуги непосредственно оказываются субъекту хозяйствования, который находится на общей системе налогообложения, то есть предпринимателем не выполняются требования п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины.

Если физическое лицо - предприниматель осуществляет ремонт автотранспортного средства в соответствии с договором, согласно которому заказчиком является физическое лицо (у которого возник страховой случай), которое подписывает акт выполненных работ, но оплату выполненных услуг по ремонту автотранспортного средства физического лица осуществляет страховая компания, то такой предприниматель имеет право избрать 2-ю группу плательщика единого налога.

Если физическое лицо - предприниматель осуществляет ремонт автотранспортного средства в соответствии с договором, согласно которому заказчиком является страховая компания, которая подписывает акт выполненных работ и оплачивает выполненные услуги в связи с наступлением страхового случая, то тдкой предприниматель имеет право избрать 3-ю группу плательщика единого налога.

Как определяется доход плательщиков единого налога

Величина дохода является условием применения упрощенной системы, критерием разграничения групп плательщиков ЕН, а для плательщиков 3-й и 4-й групп еще и объектом, атакжебазойналогообложения.

Определение дохода дано в пп. 14.1.56 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины, согласно которому доход - общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельнбсти, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе в исключительной (морской) экономической зоне, так и за ее пределами.

Однако раздел XIV НК Украины устанавливает особые правила определения дохода для плательщиков ЕН.

Как для физических, так и для юридических лиц - плательщиков ЕН доходом, согласно п. 292.1 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины, является доход, полученный в денежной форме (наличной и/или безналичной), а датой получения дохода - дата поступления денег на текущий счет (в кассу) плательщика (п. 292.6 ст. 292 гл. 1 разд. XIV HK Украины). В случае осуществления торговли товарами или услугами с использованием торговых автоматов или другого подобного оборудования, которое не предусматривает наличие регистратора расчетных операций, датой получения дохода считается дата выемки из таких торговых аппаратов и/или подобного оборудования денежной выручки (п. 292.7 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

То есть под доходом понимается сумма поступивших денег, в том числе в качестве авансов (предоплат). Таким образом, объект обложения ЕН не связан с датой поставки (предоставления услуг) и, с позиции бухгалтерского учета, вообще доходом не является.

В состав дохода плательщиков ЕН включаются любые поступления в денежной форме, кроме перечисленных в п. 292.11 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины, а также доход в материальной и нематериальной форме, к которому, согласно п. 292.3 ст. 292 гл.1 разд. XIV НК Украины, относятся:

- сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг).

Вызывает лишь удивление, почему не включается в доход кредиторская задолженность, ставшая безнадежной по другим причинам, например, по причине ликвидации или смерти кредитора. Но факт остается фактом, только истечение срока давности является условием включения кредиторской задолженности в доход. Отметим также, что доказать факт бесплатного получения товаров в условиях, когда налогоплательщик не обязан вести учет расходов и наличия товаров, практически невозможно.

Датой получения дохода в сумме кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, является дата списания такой задолженности (п. 292.6 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины). «Списание» - чисто бухгалтерский термин, который в данном случае будет означать проводку:

- дебет счетов 50, 60, 61, 62, 63; 68 - кредит субсчета 717.

При этом ФЛП не ведут бухгалтерский учет и, следовательно, учет задолженности, а значит, не проводят и списание задолженности.,

Со списанием кредиторской задолженности есть и другие сложности.

Во-первых, существует много видов такой задолженности, из которых при осуществлении хозяйственной деятельности основными являются 2 вида:

- задолженность за полученные, но не оплаченные товары (услуги);

- задолженность по авансам (предоплатам) полученным, по которым не произведена поставка товара, выполнение работ, оказание услуг. В пункте 292.6 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины не определено, какой из этих видов задолженности включается в состав дохода, получается, что оба. При этом деньги, поступившие в качестве аванса (предоплаты), уже включены в доход и с них уплачен ЕН, если применяется ставка в размере 5 % или 3 % от дохода, то есть возникает двойное налогообложение, что противоречит общим принципам налогообложения.

Во-вторых, кредиторская задолженность по полученным авансам не может рассматриваться как расчеты в неденежной форме, осуществление которых означает нарушение условий применения упрощенной системы и влечет переход на общую систему налогообложения.

На практике эти противоречия, конечно, найдут свое решение, однако правильным способом его разрешения является внесение изменений в п. 292.3 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины.

Доход от бесплатного получения товаров (работ, услуг) признается на дату их получения (п. 292.6 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины), что, очевидно, должно подтверждаться первичным документом (накладной, актом).

Рассматривая порядок включения в состав дохода кредиторской задолженности и стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), заметим, что получение таких доходов противоречит условиям применения упрощенной системы, а значит, лицо, получившее такие доходы, должно перейти на общую систему налогообложения с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущен такой способ расчетов (пп. 4 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

При определении величины дохода возникает вопрос: как учитывать денежные суммы, которые получает плательщик налога, в данном случае плательщик ЕН, для исполнения договоров на покупку товаров (работ, услуг) по договорам поручения и как учитывать денежные суммы, которые поступают плательщикам ЕН за проданные им товары, работы, услуги по договорам поручения, комиссии и другим посредническим договорам, которые за вычетом вознаграждения перечисляются комитентом и доверителем?

Надо сказать, что в ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины четкого ответа на этот вопрос нет. Об определении дохода при осуществлении посреднических операций говорится только в п. 292.4 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины:

«В случае предоставления услуг, выполнения работ по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента)».

В соответствии со ст. 1000 ГК Украины договор поручения предусматривает, что одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет второй стороны (доверителя) определенные юридические действия.

В соответствии со ст. 1002 ГК Украины поверенный имеет право на плату за выполнение своих обязанностей по договору поручения, если иное не установлено договором или законом. Если в договоре поручения не определен размер платы поверенному или порядок ее выплаты, то она выплачивается после выполнения поручения в соответствии с обычными ценами на такие услуги.

Статьей 929 ГК Украины предусмотрено, что договор транспортного экспедирования - это когда одна сторона (экспедитор) обязуется за плату и за счет второй стороны (клиента) выполнить или организовать выполнение определенных договором услуг, связанных с перевозкой груза.

Согласно статье 295 ХК Украины коммерческое посредничество (агентская деятельность) является предпринимательской деятельностью, которая заключается в предоставлении коммерческим агентом услуг субъектам хозяйствования при осуществлении ими хозяйственной деятельности путем посредничества от имени, в интересах, под контролем и за счет субъекта, которого он представляет.

Коммерческим агентом может быть субъект хозяйствования (гражданин или юридическое лицо), который в соответствии с предоставленными агентским договором полномочиями осуществляет коммерческое посредничество.

Не являются коммерческими агентами предприниматели, действующие хоть и в чужих интересах, но от собственного имени, то есть комиссионеры.

Договор комиссии определен ст. 1011 ГК Украины, согласно которой одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению второй стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько правовых сделок от своего имени, но за счет комитента.

В Единой базе налоговых знаний налоговики делают из этого вывод, что доходом физического лица-предпринимателя-плательщика единого налога является размер полученного вознаграждения исключительно при оказании услуг по договорам поручения, транс-портного экспедирования или по агентским договорам.

Как видим, п. 292.4 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины не регулирует порядок определения дохода при покупке и продаже товаров по договорам комиссии. Получается, что если поверенный или комиссионер продает или покупает товар, который является собственностью комитента (доверителя), то в его доход включается вся сумма полученных денег, а не сумма вознаграждения.

При таких нюансах использование договоров поручения (комиссии) выгодно только тем плательщикам ЕН, которые отнесены к 2-й группе.

Отметим также, что слова «в случае оказания услуг, выполнения работ по договорам поручения» лишены какого-либо практического или юридического смысла. Услуги и работы должны оказываться непосредственно, они не могут оказываться «через кого-то». Можно говорить о заключении договора на оказание услуг, выполнение работ поверенным, действующим на основании договорного поручения, но в тексте п. 292.4 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины содержится иная формулировка.

То есть эта норма НК Украины урегулировала только получение денег по договорам транспортного экспедирования, если они предусматривают получение денежных средств на оплату транспортных услуг, которые выполняет перевозчик.

С большой натяжкой можно говорить об урегулировании налогообложения деятельности генерального подрядчика и других посредников, «покупающих» услуги третьих лиц для заказчика. Что же касается других договоров, то формулировка п. 292.4 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины допускает любое негативное для плательщика ЕН толкование. Проще говоря, лица, торгующие чужими товарами (комиссионеры, торговые агенты), должны включать в доход не сумму вознаграждения, а всю выручку от продажи, что делает посредническую деятельность на ЕН невыгодной. То же относится и к поверенным, комиссионерам, агентам, которые покупают товары за счет доверителя (комитента).

Доход, выраженный в иностранной валюте, пересчи-тывается в гривню по курсу НБУ на дату получения дохода (п. 292.5 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины), курсовые разницы для целей налогообложения не определяются.

Курсовая разница - это разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах (п. 4 П(С)БУ 21). Если доход определяется по кассовому методу, то вполне очевидно, что необходимости рассчитывать курсовые разницы нет.

Субъектам внешнеэкономической деятельности (экспортерам) необходимо иметь в виду, что с полученной выручки им придется заплатить ЕН дважды, если полученную валюту они конвертируют в гривню. Вначале при получении оплаты от нерезидента (с выручки по курсу НБУ), а затем при продаже валюты за гривни (по коммерческому курсу). Если же полученная от нерезидентов валюта будет использована для оплаты товаров, работ или услуг нерезидентам, то в этом случае ЕН с валютной выручки дважды уплачиваться не будет. Возможно, что это упущение законодателей, которые должны были бы предусмотреть специальные правила для обложения операций по продаже валюты аналогично продаже основных средств, а может, и целенаправленные действия на усложнение положения экспортеров.

Надо отметить, что п. 292.1 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины установлено, что пассивные доходы, к которым относятся проценты, роялти, дивиденды, страховые выплаты и возмещения, не включаются в доход юридического лица-плательщика ЕН.

Следовательно, эти доходы у ФЛП облагаются налогом на доходы физических лиц, а не единым налогом. Эти доходы облагаются налогом на доходы физических лиц в момент выплаты, удерживает и перечисляет их в бюджет налоговый агент.

Также не включается в состав дохода ФЛП доход от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего ему на праве собственности и используемого в хозяйственной деятельности (абзац «1» п. 292.1 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины). К движимому имуществу, очевидно, кроме основных средств, следует отнести нематериальные активы и ценные бумаги. Такой доход облагается налогом на доходы физических лиц по общим правилам, установленным разд. IV НК Украины для физических лиц.

А вот доход юридических лиц - «упрощенцев» от продажи основных средств определяется как разность между суммой средств, полученной от продажи таких основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи (п. 292.2 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины). При этом ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины не устанавливает специальных правил определения дохода от продажи юридическим лицом - «упрощенцем» нематериальных активов. Из чего следует, что в доход юридического лица-плательщика ЕН включается сумма выручки от продажи нематериальных активов без учета расходов на их приобретение, что делает такие операции для плательщика абсолютно невыгодными. Что же касается дохода от операций с инвестиционными активами (ценными бумагами), то налоговым агентом при получении таких доходов является торговец ценными бумагами. Не включаются в состав дохода также следующие виды денежных поступлений (п. 292.11 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины):

1) суммы НДС;

2) суммы средств, полученных по внутренним расчетам между структурными подразделениями плательщика единого налога;

3) суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, и суммы кредитов;

4) суммы средств целевого назначения, поступившие от Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ;

5) суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товара (работ, услуг) - плательщику единого налога и/или возвращаются плательщиком единого налога покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит в результате возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств;

6) суммы средств, поступившие в качестве оплаты товаров (работ, услуг), реализованных в период уплаты других налогов и сборов, установленных НК Украины, стоимость которых была включена в общий налогооблагаемый доход физического лица-предпринимателя;

7) суммы НДС, поступившие в стоимости товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), отгруженных (поставленных) в период уплаты других налогов и сборов, установленных НК Украины;

8) суммы средств и стоимость имущества, внесенные учредителями или участниками плательщика единого налога в уставный капитал такого плательщика;

9) суммы средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, установленных НК Украины, и суммы единого социального взноса, возвращаемые плательщику единого налога из бюджетов или государственных целевых фондов;

10) дивиденды, полученные плательщиком единого налога - юридическим лицом от других плательщиков налогов, обложенные налогом в порядке, определенном НК Украины.

При определении объема дохода, который дает субъекту хозяйствования право зарегистрироваться плательщиком единого налога и/или находиться на упрощенной системе налогообложения в следующем налоговом (отчетном) периоде, не включается доход, полученный в качестве компенсации (возмещения) по решению суда за любые предыдущие (отчетные) периоды (п. 292.15 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины). Что же касается финансовой помощи на безвозвратной основе и сумм компенсаций и возмещений, полученных по решению суда, то они включаются в доход плательщиками 3-й и 4-й групп и облагаются единым налогом.

___________________________

1. У юридических лиц на едином налоге такого права нет.

Список использованных документов

ГК Украины - Гражданский кодекс Украины

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

ХК Украины - Хозяйственный кодекс Украины

Закон о защите прав потребителей - Закон Украины от 12.05.1991 г. N 1023-ХII «О защите прав потребителей» в редакции от 01.12.2005 г. N 3161-IV

Закон о РРО - Закон Украины от 06.07.1995 г. N 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» в редакции от 01.06.2000 г. N 1776-III

Законопроект N 9443 - Проект закона Украины от 10.11.2011 г. N 9443 «О внутренней торговле»

Указ N 436 - Указ Президента Украины от 12.06.1995 г. N 436/95 «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности»

Инструкция N 22 - Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденная постановлением Правления НБУ от 21.01.2004 г. N 22

Инструкция N 174 - Инструкция о ведении кассовых операций банками в Украине, утвержденная постановлением Правления НБУ от 01.06.2011 г. N 174

Методические рекомендации N 210 - Методические рекомендации по порядку проведения проверок по вопросам соблюдения субъектами хозяйствования кассовой дисциплины, полноты оприходования выручки от реализации товаров (услуг), утвержденные приказом ГНАУ от 23.04.2009 г. N 210

Обобщающая налоговая консультация N 137 - Обобщающая налоговая консультация относительно отнесения к определенной группе (второй или третьей) плательщиков единого налога физических лиц - предпринимателей, осуществляющих деятельность по предоставлению услуг, утвержденная приказом ГНСУ от 20.02.2012 г. N 137

Положение N 481 - Положение об электронных деньгах в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 04.11.2010 г. N 481

Положение N 637 - Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное Постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. N 637

П(С)БУ 21 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Минфина Украины от 10.08.2000 г. N 193

Письмо N 13365/6/23-8019 - Письмо ГНАУ от 30.12.2005 г. N 13365/6/23-8019 "Относительно оформления расчетных операцийс использованием товарных чеков"

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 13 (847),
26 марта 2012 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей

• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 7)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 8)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 6)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 4)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 1)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 3)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 5)